ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С МОСКОВСКИМ ЗЕМЕЛЬНЫМ КОМИТЕТОМ
ДОГОВОР АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА. В СООТВЕТСТВИИ С
УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА АРЕНДНАЯ ПЛАТА ПЕРЕЧИСЛЯЕТСЯ В
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА ПО Г. МОСКВЕ.
ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ НДС В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
ИЛИ ЖЕ ДАННАЯ ОБЯЗАННОСТЬ ОТСУТСТВУЕТ НА ОСНОВАНИИ
ПОДПУНКТА 17 ПУНКТА 2 СТАТЬИ 149 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 ноября 2004 г.
N 24-11/70798
(Д)
В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ не
подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация,
а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на
территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за
которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,
регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы,
взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными лицами при
предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в
том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и
другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
Пунктом 6.9 Методических рекомендаций по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N
БГ-3-03/447, разъяснено, что при применении подпункта 17 пункта 2
статьи 149 НК РФ следует учитывать, что не подлежат обложению НДС
услуги, оказываемые уполномоченными на то органами при предоставлении
организациям и физическим лицам определенных прав. В данный перечень в
том числе включаются лесные подати, арендная плата за пользование
лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования
природными ресурсами, включая земельные участки.
Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ при реализации на территории
РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и
управления и органами местного самоуправления в аренду федерального
имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая
база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. В этом случае
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Арендаторы обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых
арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налоговые агенты
обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В рассматриваемой ситуации арендная плата за право пользования
земельным участком в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149
НК РФ освобождена от обложения НДС. Следовательно, налоговые агенты по
данной операции в налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом
МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, не заполняют раздел 2.2
"Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом".
Операции по передаче в аренду земельного участка отражаются налоговым
агентом в разделе 5 "Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)" декларации по НДС.
При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной
или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым
агентом (арендатором) с пометкой "без налога" с соответствующей
регистрацией в книге покупок и книге продаж.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
2 ноября 2004 г.
N 24-11/70798 |