ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ТЕХНИЧЕСКИМ ОБСЛУЖИВАНИЕМ И
РЕМОНТОМ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ И ДРУГОЙ
ЭЛЕКТРОННОЙ АППАРАТУРЫ В ПОЧТОВЫХ ОТДЕЛЕНИЯХ СВЯЗИ.
С 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -
ДОХОДЫ). СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ
РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ, ЕЖЕМЕСЯЧНО КОМПЕНСИРУЕТСЯ
СТОИМОСТЬ ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ ПО МОСКВЕ. СЛЕДУЕТ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИИ НАЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ С СУММ КОМПЕНСАЦИИ
ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ НДФЛ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 октября 2004 г.
N 28-11/66490
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за
налоговый период.
При отсутствии обязанности по исчислению и уплате ЕСН
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Следует иметь в виду, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не
распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по
налогу на прибыль, в частности на предприятия, применяющие упрощенную
систему налогообложения.
Компенсация расходов сотрудников на служебные поездки на
городском транспорте, как предусмотренная, так и не предусмотренная
трудовым или коллективным договором, не является объектом обложения
страховыми взносами в ПФР в случае, если организация имеет
документальное подтверждение служебного характера указанных поездок.
При этом компенсация может осуществляться на основе:
- приказа, распоряжения или другого
организационно-распорядительного документа организации, направившей
работника для исполнения служебных обязанностей вне места основной
работы (с приложением разовых проездных билетов);
- маршрутного листа (при отсутствии разовых проездных билетов, но
известной стоимости проезда), заверенного подписями и печатями
организаций посещения и подлежащего утверждению распорядителем
кредитов направившей организации.
При документальном подтверждении использования проездных билетов
(декадных, месячных, квартальных) только в служебных целях стоимость
таких билетов также может не включаться в объект налогообложения по
ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в
частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Основаниями для освобождения от обложения НДФЛ тех или иных
выплат физическому лицу являются компенсационный характер таких выплат
и наличие соответствующего нормативного акта, предусматривающего такие
выплаты.
Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ компенсациями признаются
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей,
предусмотренных федеральным законом.
Постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 "Об
упорядочении использования предприятиями и учреждениями средств на
приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте"
не полностью охватывает перечень работников, у которых выполнение
служебных обязанностей носит разъездной характер. В связи с этим
руководители организаций вправе своим приказом расширить круг
должностей, установленных указанным постановлением, включив в него
других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти
сотрудники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения
своих служебных обязанностей. В этом случае оплату проездных билетов
следует рассматривать как компенсационную выплату.
Суммы, выплачиваемые в возмещение названных расходов, понесенных
налогоплательщиком в связи с выполнением трудовых обязанностей, не
являются объектом обложения НДФЛ. При этом правомерность возмещения
таких расходов организация подтверждает трудовыми и
гражданско-правовыми договорами, заключенными с работниками, приказами
руководителя, должностными инструкциями, схемой расположения участков,
закрепленных за работниками.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 октября 2004 г.
N 28-11/66490 |