О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 25 НК РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
27 мая 2004 г.
N 02-3-07/82
(Д)
Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
Статьей 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен
перечень доходов, которые не учитываются при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
Указанным подпунктом пункта 1 статьи 251 Кодекса определен
перечень имущества, отнесенного к средствам целевого финансирования,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования, в частности, в виде аккумулированных на счетах
организации застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности
определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со
статьями 269 и 291 Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Кроме того, пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что при досрочном погашении
долгового обязательства проценты определяются исходя из
предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом
положений статьи 269 Кодекса и фактического времени пользования
заемными средствами. Вышеуказанный порядок применяется при досрочном
погашении собственных долговых обязательств, включая дисконтные
векселя.
Порядок учета расходов в виде процентов за пользование заемными
средствами зависит от условий договора, заключенного между инвестором
и заказчиком-застройщиком в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации. То есть в зависимости от того, кто из сторон,
согласно указанным договорам, является заемщиком указанных средств, у
той из сторон указанные расходы будут учитываться в соответствии с
вышеуказанным порядком.
Руководитель Департамента
налогообложения прибыли
действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
К.И.ОГАНЯН
27 мая 2004 г.
N 02-3-07/82 |