О РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 ноября 2004 г.
N 03-05-01-04/83
(ФР 05-01)
Вопрос. В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 1
Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в
статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
имущественный налоговый вычет может быть предоставлен
налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к
работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет налоговым органом.
1. Имеет ли работодатель право предоставить, начиная с 1 января
2005 года, имущественный налоговый вычет по сделкам купли-продажи
квартир, оформленных ранее 2005 года или только по сделкам 2005 года?
2. Имеет ли работодатель право продолжить предоставление
имущественного налогового вычета в 2005 году, если до этого вычет
предоставлялся налогоплательщику налоговым органом и не был полностью
им использован?
3. Имеет ли работодатель право не облагать, начиная с 1 января
2005 года, сумму материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от
экономии на процентах за пользование целевым кредитом, полученным от
работодателя и фактически использованным им на новое строительство или
на приобретение квартиры или доли в них по кредитам, полученным ранее
2005 года?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
По вопросу имущественного налогового вычета.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового
кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от
20.08.2004 N 112-ФЗ с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с
01.01.2005 (далее - Кодекс), налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в сумме,
израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации
квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных
расходов.
Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода в соответствии с пунктом 2 статьи 220 Кодекса либо до
окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому
агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме
в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
Статья 220 Кодекса не ограничивает возможность предоставления
имущественного налогового вычета у работодателя (налогового агента)
годом, в котором у налогоплательщика возникло право на получение
данного имущественного налогового вычета. В соответствии с этим
работодатель обязан в 2005 году предоставить имущественный вычет при
получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный
вычет, выданного налоговым органом, при возникновении указанного права
как в 2004 году, так и в 2005 году.
Статьей 220 Кодекса не предусмотрено ограничений по получению
остатка имущественного налогового вычета только в налоговом органе при
подаче декларации. В соответствии с этим налогоплательщик имеет право
в 2005 году обратиться к работодателю для получения остатка
имущественного налогового вычета.
По вопросу налогообложения суммы материальной выгоды. В
соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка 35
процентов устанавливается в отношении сумм экономии на процентах при
получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части
превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, за
исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии
на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами
(кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской
Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них, на основании документов,
подтверждающих целевое использование таких средств.
В статье 224 Кодекса устанавливаются налоговые ставки и не
содержится положений об освобождении каких-либо доходов от
налогообложения.
Таким образом, исключение в статье 224 Кодекса отдельных видов
сумм экономии на процентах от налогообложения по ставке 35 процентов
означает, что в отношении таких сумм должна применяться ставка 13
процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
В соответствии с вышеизложенным, доходы в виде материальной
выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей)
в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование
таких средств, облагаются с 2005 года по налоговой ставке 13
процентов.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
18 ноября 2004 г.
N 03-05-01-04/83 |