О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ И ИСПРАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 декабря 2004 г.
N 03-04-11/217
(ФР 05-02)
В связи с вашим письмом по вопросам принятия к вычету сумм налога
на добавленную стоимость на основании счетов-фактур Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету,
является счет-фактура. При этом, как правомерно указано в вашем
письме, в соответствие с пунктом 2 данной статьи Кодекса не могут
являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную
стоимость счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи Кодекса.
Типовая форма счета-фактуры утверждена постановлением
Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об
утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость" (далее - Правила) и содержит определенное число
последовательно расположенных показателей. При этом следует отметить,
что как вышеназванная статья 169 Кодекса, так и указанные Правила не
содержат ограничений в способах заполнения счета-фактуры.
В связи с изложенным счета-фактуры, заполненные частично на
компьютере, частично от руки, но в которых последовательность
расположения показателей соответствует утвержденной типовой форме
счета-фактуры, не могут являться основанием для отказа принятия к
вычету указанных в них сумм налога на добавленную стоимость.
Что касается правомерности принятия к вычету сумм налога на
добавленную стоимость на основании заново выписанных счетов-фактур, в
которых указаны номера и даты, ранее выставленных счетов-фактур, то в
соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая
со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Пунктом 2 Правил установлено, что продавцы товаров (работ, услуг)
ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом
порядке. Таким образом, выставление счетов-фактур с датами, не
соответствующими фактическим датам их выписки, не допускается.
В то же время, как правомерно отмечено в вашем письме, на
основании пункта 29 Правил в счета-фактуры могут быть внесены
исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с
указанием даты внесения исправления. Поэтому в случае обнаружения в
счетах-фактурах ошибок исправления вносятся продавцами в первоначально
выставленные ими счета-фактуры.
Учитывая изложенное, принятие к вычету сумм налога на добавленную
стоимость на основании счетов-фактур, исправленных путем их замены с
указанием тех же реквизитов (номеров и дат), неправомерно.
Заместитель руководителя
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
8 декабря 2004 г.
N 03-04-11/217 |