ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 марта 2005 г.
N 03-03-02-04/1/54
(Д)
Вопрос. Предприятие работает по упрощенной системе
налогообложения с 1 января 2003 года. Расходы на приобретение основных
средств, приобретенных в период до перехода на "упрощенку",
определялись в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16
Налогового кодекса. Просим разъяснить, в каком порядке необходимо
рассчитывать единый налог, если необходимо реализовать и ликвидировать
объекты основных средств, приобретенных в период до перехода на УСН:
а) в случае реализации объекта основных средств;
б) в случае выбытия объекта основных средств в связи с его
ликвидацией.
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов Российской Федерации по вопросу применения
упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что организации при применении
упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу,
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы
определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250
Кодекса.
В этой связи организация, реализующая объект основного средства,
учитывает доход от его реализации при определении налоговой базы по
единому налогу.
При этом списание в расходы остаточной стоимости основных
средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную
систему налогообложения и реализованных до истечения срока их
полезного использования в период применения упрощенной системы
налогообложения, главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.
Кроме того, полагаем необходимым отметить, что пунктом 3 статьи
346.16 Кодекса в части определения расходов, связанных с приобретением
и последующей реализацией (передачей) основных средств, установлены
специальные нормы, вследствие чего норма, регламентирующая возможность
учета в целях налогообложения расходов по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации, установленная подпунктом 23
пункта 1 данной статьи Кодекса, в этих случаях не применяется.
Таким образом, при продаже основных средств расходы на их
приобретение не могут учитываться при определении налоговой базы по
единому налогу в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16
Кодекса.
Выбытие объекта основного средства не отражается
налогоплательщиками при определении налоговой базы по единому налогу.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
4 марта 2005 г.
N 03-03-02-04/1/54 |