ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2004 г.
N 03-03-02-04/1/99
(Д)
Вопрос. Наша организация применяет упрощенную систему
налогообложения по методу "доходы минус расходы". В настоящее время
готовим документацию на приобретение земельного участка в
собственность. Участок земли будет использоваться для сдачи в аренду.
Расходы по покупке земли в собственность являются экономически
оправданными и направлены на получение дохода.
Просим разъяснить, в каком порядке затраты по покупке земли можно
включить в расходы при расчете единого налога:
1. в составе расходов на приобретение основных средств (подп. 1
п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Как в таком случае определить момент ввода
земельного участка в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?
2. в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК
РФ). Ведь земля амортизируемым имуществом не является, а в подпункте 3
пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, на которую дана ссылка в
пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса, сказано: "к материальным
расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение
инструментов, приспособлений... и другого имущества, не являющегося
амортизируемым имуществом".
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы по
приобретению основных средств.
Указанные расходы, осуществленные организацией в период
применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в порядке,
установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, то есть на
дату ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете", организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут учет основных средств в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, земельные участки включены в
состав основных средств.
Пунктом 17 ПБУ 6/01 по степени использования основные средства
подразделяются на находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации;
на консервации.
В связи с изложенным, а также исходя из заданного вопроса,
приобретенный в собственность земельный участок будет относиться к
основным средствам, введенным в эксплуатацию, с даты вступления в силу
договора по передаче его в аренду. Если срок действия договора на
передачу земельного участка в аренду превышает один год, то расходы по
приобретению участка учитываются на момент подачи соответствующих
документов на государственную регистрацию.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
28 декабря 2004 г.
N 03-03-02-04/1/99 |