О МОДЕРНИЗАЦИИ КОМПЬЮТЕРОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 декабря 2004 г.
N 03-03-01-04/1/166
(ФР 05-05)
Вопрос: В процессе эксплуатации компьютера нашей организацией
произведена замена отдельных его деталей на аналогичные, более
современной модификации, например, ЭЛТ-монитор заменен на
жидкокристаллический.
Причинами послужили
две различные ситуации:
1. Выход из строя (поломка) этих деталей.
2. Моральный износ отдельных элементов компьютера, в результате
замены которых изменились его эксплуатационные характеристики.
В обоих случаях функции компьютера, как инвентарных объектов,
изменений не претерпели.
Относится ли каждая из этих операций к текущему ремонту основного
средства или это - его модернизация?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о
порядке учета при налогообложении средств, направленных на замену
отдельных деталей компьютерной техники, сообщает следующее.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной приказом Правительства Российской
Федерации от 01.01.2002 N 1, срок полезного использования компьютеров
составляет от трех до пяти лет включительно (компьютеры входят в
третью амортизационную группу).
Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к модернизации относятся работы, вызванные
изменением технологического или служебного назначения оборудования,
здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств,
повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных
средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по
отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к
изменению эксплуатационных характеристик компьютера.
Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов
компьютерной техники, вызваны необходимостью поддержания компьютера в
работоспособном состоянии. Указанные расходы, при условии, что
изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к
изменению его функционального назначения, относятся к расходам на
ремонт основных средств, учитываемых в порядке, установленном статьей
260 Кодекса.
Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине
морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и
является его модернизаций. Модернизация увеличивает первоначальную
стоимость основного средства в порядке, предусмотренном пунктом 2
статьи 257 Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
1 декабря 2004 г.
N 03-03-01-04/1/166 |