ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2005 г.
N 03-05-01-04/59
(Д)
Вопрос. В соответствии с решением ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04
от обложения НДФЛ освобождаются суточные, выплачиваемые в пределах
норм, установленных внутренними документами организации. Правомерен ли
в связи с этим пересчет за период 2002 - 2004 годы сумм НДФЛ,
удержанного с суточных свыше 100 рублей в день?
В каком порядке нужно производить возврат работникам излишне
удержанного налога? В каком порядке возвращать излишне уплаченный
налог из бюджета? Нужно ли тем работникам, которые сдавали декларации
по форме N 3-НДФЛ, подавать уточненные декларации?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики об
обложении налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых
работникам за время нахождения в служебной командировке, сообщает.
Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
26.01.2005 N 16141/04 признано недействующим письмо Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 N 04-2-06/127
"О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов,
связанных со служебными командировками". В этой связи при рассмотрении
данного вопроса необходимо учитывать следующее.
Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрено, что освобождаются от налогообложения
все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая
возмещение командировочных расходов.
В абзаце десятом данного подпункта дополнительно указано, что при
оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки, как
внутри страны, так и за ее пределы, в доход, не подлежащий
налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах
норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а
также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд других
расходов, связанных с командировкой.
То есть еще раз указывается, что в отношении таких расходов, как
суточные, в отличие от расходов на проезд, по найму жилого помещения и
иных, законодательством должны быть установлены соответствующие нормы.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) предусмотрено, что "В случае направления в служебную
командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного
места жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации".
То есть Трудовой кодекс не устанавливает норм компенсационных
выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает
установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет
работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре
или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов,
связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных
расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства
(суточных).
Поскольку суточные, как и другие расходы по командировке,
производятся работником в связи с выполнением им трудовых
обязанностей, они должны возмещаться работодателем в полном объеме,
при этом, однако, работник не должен производить таких расходов в
большем размере, чем это предусмотрено в локальном нормативном акте
организации.
Таким образом, Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю
право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной
командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного
размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.
С учетом вышеизложенного, постановка вопроса о перерасчете
удержанного налога на доходы физических лиц представляется
необоснованной.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
18 марта 2005 г.
N 03-05-01-04/59 |