ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           18 марта 2005 г.
                           N 03-05-01-04/59

                                 (Д)


     Вопрос. В соответствии с решением ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04
от  обложения  НДФЛ  освобождаются  суточные, выплачиваемые в пределах
норм, установленных внутренними документами организации. Правомерен ли
в  связи  с  этим  пересчет  за  период  2002  -  2004 годы сумм НДФЛ,
удержанного с суточных свыше 100 рублей в день?
     В  каком  порядке  нужно  производить  возврат работникам излишне
удержанного  налога?  В  каком  порядке  возвращать излишне уплаченный
налог  из бюджета? Нужно ли тем работникам, которые сдавали декларации
по форме N 3-НДФЛ, подавать уточненные декларации?
     Ответ.  Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики об
обложении  налогом  на  доходы  физических лиц суточных, выплачиваемых
работникам за время нахождения в служебной командировке, сообщает.
     Решением   Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  от
26.01.2005  N  16141/04  признано  недействующим  письмо  Министерства
Российской  Федерации  по налогам и сборам от 17.02.2004 N 04-2-06/127
"О  налогообложении  компенсационных  выплат  по  возмещению расходов,
связанных со служебными командировками". В этой связи при рассмотрении
данного вопроса необходимо учитывать следующее.
     Пунктом  3  статьи  217  Налогового  кодекса Российской Федерации
(далее  -  Кодекс) предусмотрено, что освобождаются от налогообложения
все   виды   установленных  действующим  законодательством  Российской
Федерации,  законодательными  актами  субъектов  Российской Федерации,
решениями    представительных    органов    местного    самоуправления
компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с  законодательством  Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением    налогоплательщиком   трудовых   обязанностей,   включая
возмещение командировочных расходов.
     В абзаце десятом данного подпункта дополнительно указано, что при
оплате  работодателем  налогоплательщику расходов на командировки, как
внутри   страны,   так  и  за  ее  пределы,  в  доход,  не  подлежащий
налогообложению,  не  включаются  суточные,  выплачиваемые  в пределах
норм,  установленных в соответствии с действующим законодательством, а
также  фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы  на  проезд  до места назначения и обратно, а также ряд других
расходов, связанных с командировкой.
     То  есть еще раз указывается, что в отношении таких расходов, как
суточные, в отличие от расходов на проезд, по найму жилого помещения и
иных, законодательством должны быть установлены соответствующие нормы.
     Статьей  168  Трудового  кодекса  Российской  Федерации  (далее -
Трудовой  кодекс) предусмотрено, что "В случае направления в служебную
командировку работодатель обязан возмещать работнику:
     расходы по проезду;
     расходы по найму жилого помещения;
     дополнительные  расходы,  связанные с проживанием вне постоянного
места жительства (суточные);
     иные  расходы,  произведенные  работником с разрешения или ведома
работодателя.
     Порядок  и  размеры  возмещения расходов, связанных со служебными
командировками,  определяются  коллективным  договором  или  локальным
нормативным актом организации".
     То  есть  Трудовой  кодекс  не устанавливает норм компенсационных
выплат  в  возмещение  командировочных  расходов  и не предусматривает
установление   таких   норм   работодателями,   а  лишь  предоставляет
работодателям  право самостоятельно определять в коллективном договоре
или  локальном  нормативном акте порядок и размер возмещения расходов,
связанных  со  служебной  командировкой,  в  том  числе дополнительных
расходов,  связанных  с  проживанием  вне постоянного места жительства
(суточных).
     Поскольку   суточные,  как  и  другие  расходы  по  командировке,
производятся   работником   в   связи   с   выполнением   им  трудовых
обязанностей,  они  должны  возмещаться работодателем в полном объеме,
при  этом,  однако,  работник  не  должен производить таких расходов в
большем  размере,  чем  это предусмотрено в локальном нормативном акте
организации.
     Таким  образом,  Трудовой  кодекс лишь предоставляет работодателю
право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной
командировкой,  а  не  наделяет  его  правом  определения нормативного
размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.
     С   учетом  вышеизложенного,  постановка  вопроса  о  перерасчете
удержанного   налога   на   доходы   физических   лиц   представляется
необоснованной.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
18 марта 2005 г.
N 03-05-01-04/59
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru