ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ СОТРУДНИКАМ
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА. СОТРУДНИКИ
ОРГАНИЗАЦИИ ТАКЖЕ ПОЛУЧАЮТ РАЗОВЫЕ ПРЕМИИ, НАДБАВКИ,
НЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ, ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
ЗА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОБЪЕМ РАБОТЫ И В СВЯЗИ С
ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ НЕОБХОДИМОСТЬЮ, МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ, ОСТАЮЩИХСЯ ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 ноября 2004 г.
N 28-11/76664
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по
ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде
(п. 3 ст. 236 НК РФ).
При этом следует учитывать, что организация, занимающаяся
коммерческой деятельностью и получающая целевые поступления, должна
вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с
производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и
имущественных прав, внереализационных доходов и расходов, а также
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Налоговую базу по налогу на прибыль организация формирует только
по осуществляемой ею коммерческой деятельности, не учитывая
деятельность, финансируемую за счет целевых поступлений.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам для целей
налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями главы 25
Налогового кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения
таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
относятся в том числе расходы на оплату труда.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, начисления и надбавки стимулирующего характера,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Таким образом, вознаграждения, выплаченные за дополнительный
объем работы и в связи с производственной необходимостью, заработная
плата, надбавки и доплаты производственного характера относятся к
расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на
прибыль, и соответственно подлежат обложению ЕСН в установленном
законодательством порядке. При этом в целях налогообложения ЕСН не
имеет значения то, что источником указанных расходов являются средства
организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль.
В соответствии с положениями пунктов 21, 22 и 23 статьи 270 НК РФ
к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в
частности, относятся:
- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов);
- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
- в виде сумм материальной помощи, полученной работниками.
Следовательно, материальная помощь, разовые премии,
вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором, относятся к
таким расходам и не подлежат обложению ЕСН на основании положений
пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
26 ноября 2004 г.
N 28-11/76664 |