ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2005 г.
N 03-06-05-04/68
(Д)
Вопрос. Организация осуществляет розничную торговлю через магазин
площадью менее 150 кв. м. Этот вид деятельности переведен в регионе на
уплату ЕНВД. В магазине товары можно купить в кредит (с оплатой первой
части стоимости в кассу магазина, а оставшейся - на его расчетный счет
в банке).
1. Подпадают ли доходы, получаемые от розничной торговли с
использованием смешанной формы расчетов (наличной и безналичной), под
действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход? Каков порядок начисления НДС и выставления счетов-фактур при
смешанных расчетах с покупателями-организациями? Правомерно ли
выставление счета-фактуры лишь на ту часть стоимости товара, которая
оплачивается безналичным путем?
2. К какой форме расчетов (наличной или безналичной) следует
относить продажу товаров для работников организации по ведомостям в
счет последующего удержания из заработной платы?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о
порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в отношении розничной торговли сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том
числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной
торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
При этом в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации под наличным расчетом следует понимать расчет наличными
деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет
платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а
также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской
Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими правилами
и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.
861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с
розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с
использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением
расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и
оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и
по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на
вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за
наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные
такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с
использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию
налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения на
основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26
Кодекса).
По вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
(далее - НДС) необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса организации, являющиеся
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются
налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, за
исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Что касается операций по реализации товаров, осуществляемых в
рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом
на вмененный доход, то такие операции облагаются НДС в
общеустановленном порядке.
Пунктом 1 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации
товаров налогоплательщик НДС обязан предъявить к оплате
соответствующую сумму налога. При этом, согласно пункту 3 статьи 169
Кодекса, налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации
которых осуществляются в рамках деятельности, не облагаемой единым
налогом на вмененный доход, налогоплательщик обязан составлять
счета-фактуры.
В случае если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС
выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих товаров частично
произведена за наличный расчет (т.е. в отношении реализации части этих
товаров организация является налогоплательщиком единого налога на
вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить
перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по
товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести
соответствующие исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры
в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
В случае если продавец указанный перерасчет с покупателем не
производит и не вносит соответствующие изменения в счета-фактуры, то
на основании пункта 5 статьи 173 Кодекса суммы НДС, уплаченные
покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат
уплате в бюджет. При этом суммы НДС, уплаченные продавцом указанных
товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.
Одновременно сообщаем, что в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход продажа
товаров работникам организации по ведомостям с последующим удержанием
из заработной платы не относится к розничной торговле и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
18 марта 2005 г.
N 03-06-05-04/68 |