ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
23 сентября 1999 г.
N ВГ-6-05/751
(ФГ 99-40)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до
сведения и руководства изменения и дополнения N 5 к инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа
1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций", утвержденные приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 6 июля 1999 г.
N АП-3-02/204 и зарегистрированные в Министерстве юстиции Российской
Федерации (рег. N 1873 от 20.08.99 г.).
Кроме того, в целях обеспечения единообразного механизма расчета
прибыли (убытка) по ценным бумагам при определении финансовых
результатов от реализации ценных бумаг Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации сообщает следующее.
1. Для целей налогообложения расходы, связанные с оплатой услуг
по приобретению ценных бумаг, учитываются при реализации (выбытии)
указанных ценных бумаг в расчете результата от реализации (выбытия)
ценных бумаг, определяемого в порядке, установленном пунктом 4 статьи
2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", независимо от применяемого
организацией-налогоплательщиком порядка отражения в бухгалтерском
учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляемого в
соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным
законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
нормативно-правовыми актами органов, которым федеральными законами
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию)
ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые
специализированным организациям за консультационные, информационные и
регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с
участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные
с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
2. Учитывая, что ценные бумаги в течение срока обращения могут
признаваться как обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в целях
налогообложения ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг или не имеющие рыночную котировку, подразделяются на:
акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
процентные государственные облигации Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и облигации органов местного
самоуправления;
беспроцентные государственные облигации Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и облигации органов местного
самоуправления;
векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги.
3. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг,
полученных в результате реинвестирования (новации), признается
стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и
ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму
денежных средств, полученных при реструктуризации (новации).
Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в
результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная
стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на
количество бумаг по их видам, включая погашенные 24.03.99 г. ГКО
выпуска N 21132 RFMS.
При исчислении первичными владельцами дохода по государственным
ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при
их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа
с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) на погашение просроченной
задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет,
дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых
ценных бумаг) исключаются невыплаченные проценты (дисконт) по старым
обязательствам (ОФЗ, ГКО), включенные в номинальную стоимость
государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации
(новации), приходящиеся на одну ценную бумагу каждого вида, полученную
в результате реструктуризации (новации).
Пример.
Организация имела на балансе по состоянию на 1.01.99 г. ГКО
первого и второго выпуска на сумму 8815 ед. По расчету сумма новых
обязательств составила 9902 ед., в том числе:
50% - ОФЗ-ФД на сумму 4951 ед.
20% - ОФЗ-ПД на сумму 1980 ед.
30%-ные денежные обязательства на сумму 2971 ед.
Кроме того, увеличение денежных средств
на 30% годовых, по просроченным обязательствам 324 ед.
Сумма денежных обязательств 3295 ед. ( 2971 + 324)
2/3 суммы денежных обязательств на ГКО 2197 ед. (3295 х 2/3)
Выплата денежных средств 1098 ед.
Предоставленные новые обязательства
_____________________________________________________
N выпуска |Кол-во| Цена |Стоимость
|бумаг | |нового порт.
_____________________|______|________|_______________
ГKO SU21132RMFS4 | 1 | 935,42 | 935,42
_____________________|______|________|_______________
ГKO SU21132RMFS2 | 1 | 878,67 | 878,67
_____________________|______|________|_______________
ОФЗ-ПД SU25030RMFS6 | 1 | 1000 | 1000
_____________________|______|________|_______________
ОФЗ-ФД SU27001RMFS5 | 99 | 10 | 990
_____________________|______|________|_______________
ОФЗ-ФД SU27002RMFS3 | 99 | 10 | 990
_____________________|______|________|_______________
ОФЗ-ФД SU27003RMFS1 | 99 | 10 | 990
_____________________|______|________|_______________
ОФЗ-ФД SU27004RMFS9 | 99 | 10 | 990
_____________________|______|________|_______________
ОФЗ-ФД SU27005RMFS6 | 99 | 10 | 990
_____________________|______|________|_______________
ИТОГО: | 498 | | 7764,09
_____________________|______|________|_______________
1. Выплата в виде денежных средств | 1098
_____________________________________|_______________
2. Остаток от замены ОФЗ-ФД | 1
_____________________________________|_______________
3. Остаток от замены ОФЗ-ПД | 980
_____________________________________|_______________
4. Остаток от замены на ГКО | 382,91
_____________________________________|_______________
Итого | 2461,91
_____________________________________|_______________
Оплаченная стоимость нового портфеля| 6353,09
| (8815-2461,91)
_____________________________________|_______________
Сумма процентного дохода, которая | 1087,0
исключается при погашении | (9902-8815)
новых бумаг, полученных при новации |
_____________________________________|_______________
Расчет оплаченной стоимости новых ценных бумаг и дохода,
исключаемого при погашении
_______________________________________________________________________________________
|Количество|Стоимость|% к общей|Оплаченная стоимость|Сумма дохода,
| | нового |стоимости| портфеля | %
| |портфеля | |____________________|_______________
| | | | по | одной | по | на
| | | | видам | ценной |видам | одну
| | | | бумаг | бумаги |бумаг | бумагу
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
ГKOSU21132RMFS4 |1 |935,42 | 12,1 | 768,73 | 768,73 | 131 | 131
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
ГKOSU21133RMFS2 |1 |878,67 | 11,4 | 724,26 | 724,26 | 123 | 123
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
ОФЗ-ПД SU25030RMFS6|1 |1000 | 13,0 | 825,9 | 825,9 | 140 | 140
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
ОФЗ-ФД SU27001RMFS5|99 |990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6| 1,4
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
ОФЗ-ФД SU27002RMFS3|99 |990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6| 1,4
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
ОФЗ-ФД SU27003RMFS1|99 |990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6| 1,4
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
ОФЗ-ФД SU27004RMFS9|99 |990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6| 1,4
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
ОФЗ-ФД SU27005RMFS6|99 |990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6| 1,4
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
Итого | |7764,09 | 100 | 6353,09| - | 1087 |
___________________|__________|_________|_________|_________|__________|______|________
При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при
реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новации,
доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке:
по облигациям ОФЗ-ФД доход в виде процентов исчисляется в виде
разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при
реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой
накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих
облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев облигаций -
суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска
облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты
реализации (погашения);
по облигациям ГКО, в связи с тем что в соответствии со статьей 43
Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления), доход рассчитывается в зависимости от времени
нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности заранее
заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций.
В соответствии с глобальным сертификатом ГКО выпуска N 21132
RMFS, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от
30.12.98 г., предусмотрено, что срок обращения облигаций составляет 84
дня, номинальная стоимость одной облигации 1000 руб. Стоимость одной
облигации на дату первичного размещения 935 руб. 42 коп. исходя из
доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составляет 64 руб. 58
коп.
По ГКО выпуска N 21133 RMFS срок обращения облигаций 168 дней.
Номинальная стоимость одной облигации 1000 руб. Стоимость одной
облигации на дату первичного размещения 878 руб. 67 коп. исходя из
доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составит 121 руб. 33
коп.
Первый заместитель министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
В. ГУСЕВ
Согласовано:
Заместитель
министра финансов
Российской Федерации
М. МОТОРИН |