ВПРАВЕ ЛИ АДВОКАТ, УЧРЕДИВШИЙ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ,
ПРИНИМАТЬ НА РАБОТУ СОТРУДНИКОВ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ?
КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН И СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПФР С ВЫПЛАТ СОТРУДНИКАМ АДВОКАТСКОГО
КАБИНЕТА? КАКУЮ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ НЕОБХОДИМО
ПРЕДСТАВИТЬ В ИНСПЕКЦИЮ ПО ИСТЕЧЕНИИ ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 ноября 2004 г.
N 28-18/402
(Д)
В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002 N
63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатский кабинет не является
юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
осуществляет свою деятельность на профессиональной основе
индивидуально.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Согласно пункту 2 статьи 235 НК РФ, если налогоплательщик
одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он
исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию отдельно.
По вопросу исчисления и уплаты ЕСН адвокатами при осуществлении
ими профессиональной деятельности индивидуально важно отметить
следующие моменты.
Объектом обложения ЕСН в этом случае являются доходы от
адвокатской деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий
профессиональную деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает
ЕСН в порядке, установленном статьей 244 НК РФ, по ставкам,
предусмотренным пунктом 4 статьи 241 НК РФ.
Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 НК РФ).
Если адвокат начинает осуществлять профессиональную деятельность
после начала очередного налогового периода, он обязан в 5-дневный срок
по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности
представить в налоговый орган (по месту постановки на учет) заявление
с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период
(п. 2 ст. 244 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Закон N 167-ФЗ) адвокаты уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Минимальный размер платежа на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и
является обязательным для уплаты.
Что касается исчисления ЕСН с выплат, производимых
налогоплательщиками в пользу физических лиц, необходимо отметить
следующее.
На основании пункта 4 статьи 27 и пункта 4 статьи 28 Закона N
63-ФЗ помощник адвоката и стажер адвоката принимаются на работу на
условиях трудового договора, заключенного, в частности, с адвокатом,
который является по отношению к данным лицам работодателем.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения по ЕСН для
лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в
пользу физических лиц, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке,
установленном пунктом 1 статьи 236 НК РФ, пунктами 1, 2 и 4 статьи 237
НК РФ, статьей 238 НК РФ, пунктом 1 статьи 241 НК РФ и статьей 243 НК
РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ данные о суммах
исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, сведения о сумме
налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о
суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период
налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20
числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по
форме, утвержденной Минфином России.
Адвокаты, производящие выплаты в пользу физических лиц,
представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).
В соответствии со статьей 6 Закона N 167-ФЗ адвокаты, в том числе
учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в пользу
физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в
пользу физических лиц. При этом объектом обложения страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является
плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу
физических лиц, а также плательщиком ЕСН и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в
отношении своей профессиональной деятельности.
Советник налоговой
службы III ранга
Л.В. Константинова
24 ноября 2004 г.
N 28-18/402 |