СЛЕДУЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЧИСЛЯТЬ ЕСН И НДФЛ НА ВЫПЛАТЫ
РАБОТНИКУ, ПРИЗВАННОМУ НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ, РАВНЫЕ СУММЕ
СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА В РАЗМЕРЕ 1000 РУБ.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 декабря 2004 г.
N 28-11/220
(Д)
Согласно статье 1 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О
воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ)
воинская обязанность граждан Российской Федерации предусматривает, в
частности, призыв на военные сборы и их прохождение в период
пребывания в запасе.
Пунктом 2 статьи 6 Закона N 53-ФЗ установлено, что граждане во
время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением
за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту
постоянной работы в размере не более 1000 руб. Постановлением
Правительства РФ от 03.03.2001 N 157 размер этой выплаты ограничен 10
МРОТ.
Финансирование указанных расходов осуществляется за счет средств
федерального бюджета. Минобороны России в месячный срок после
представления организацией необходимых документов компенсирует ей
через военный комиссариат выплаченные работникам средства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения по ЕСН, если у организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК
РФ).
Однако сумма начисленного работникам среднего заработка,
сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных
обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ
о труде, включается в расходы на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).
Следовательно, на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам,
призванным на военные сборы, пункт 3 статьи 236 НК РФ не
распространяется.
Таким образом, организация должна начислять ЕСН на суммы среднего
заработка, выплачиваемые работнику, призванному на военные сборы, в
общеустановленном порядке.
По поводу начисления НДФЛ необходимо отметить следующее.
В главе IV Положения о порядке проведения военных сборов граждан
Российской Федерации, пребывающих в запасе, утвержденного
постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 26.06.93 N 605,
предусмотрена выплата указанной категории граждан среднего заработка в
размере, не превышающем 1000 руб.
Выплаты заработной платы по месту основной работы не могут быть
отнесены к компенсационным выплатам. Таким образом, выплаты работнику,
призванному на военные сборы, среднего заработка признаются объектом
налогообложения НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
30 декабря 2004 г.
N 28-11/220 |