В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАПОЛНЯЕТ АВАНСОВЫЙ
РАСЧЕТ ПО ЕСН В РУБЛЯХ, ИСЧИСЛЕННАЯ СУММА ПЛАТЕЖЕЙ
ПО ДАННЫМ РАСЧЕТА МОЖЕТ ОТЛИЧАТЬСЯ ОТ ИТОГОВОЙ СУММЫ,
ИСЧИСЛЕННОЙ ПО ДАННЫМ КАРТОЧЕК ПО ЕСН, КОТОРЫЕ
ЗАПОЛНЯЮТСЯ В РУБЛЯХ И КОПЕЙКАХ. ПРАВОМЕРНЫ ЛИ
ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫРАЗИВШИЕСЯ В
НАЧИСЛЕНИИ ПЕНЕЙ ЗА НЕДОИМКУ ДО 50 КОП.,
ВОЗНИКШУЮ ИЗ-ЗА ОКРУГЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 января 2005 г.
N 21-11/5447
(Д)
Согласно пункту 4 статьи 243 НК РФ организации обязаны вести учет
сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося
к ним, а также сумм налогового вычета по каждому физическому лицу, в
пользу которого осуществлялись выплаты.
Для ведения такого учета организации должны применять
индивидуальную карточку, утвержденную приказом МНС России от
27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и
сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их
заполнения" (далее - приказ N САЭ-3-05/443). В индивидуальных
карточках все показатели рекомендуется отражать в рублях и копейках.
В целях уменьшения разницы между значениями показателей,
исчисленными по индивидуальным карточкам, и показателями, отражаемыми
в расчетах по авансовым платежам (декларациях), в индивидуальных
карточках значения показателей рекомендуется отражать цифрами,
имеющими несколько знаков после запятой.
Согласно приказу N САЭ-3-05/443 подлежащие уплате суммы авансовых
платежей по налогу и взносам в федеральный бюджет и внебюджетные
фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по
всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих
по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после
их суммирования в целом по организации отражаются налогоплательщиком в
сводных карточках. После округления (один раз) по правилам округления
до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в
соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам по ЕСН и
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Согласно порядкам оформления расчетов по авансовым платежам по
ЕСН и расчетов по авансовым платежам по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование, утвержденным приказами МНС России
от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51, все значения
показателей в указанной налоговой отчетности, в том числе суммы ЕСН и
взносов, подлежащие уплате, отражаются в рублях.
Уплата ЕСН и взносов должна производиться также в суммах,
округленных до целых рублей и равных начисленным к уплате суммам ЕСН и
страховых взносов.
В этом случае в карточках лицевых счетов налогоплательщика не
будет возникать разницы между начисленными и уплаченными суммами ЕСН и
страховых взносов. Соответственно оснований для начисления пеней в
связи с округлением показателей не возникнет.
Если перечисление авансовых платежей по налогу и взносам
осуществляется в рублях и копейках, а начисленные в расчете суммы ЕСН
и страховых взносов отражены в рублях, то в карточках лицевых счетов
налогоплательщика образуется недоимка или переплата в размере, не
превышающем 50 коп.
В соответствии со статьей 75 НК РФ на недоимку начисляются пени.
Пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик
сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты
причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Статьей 75 НК РФ не установлено ограничение на начисление пеней в
зависимости от размера недоимки и от способа возникновения ее в
результате округления, поэтому налоговым органом должно быть
произведено начисление пеней на указанную недоимку.
Таким образом, для исключения возможности начисления пеней на
недоимку по ЕСН и страховым взносам, образовавшуюся вследствие
округления начисленных сумм, организации необходимо производить уплату
ЕСН и страховых взносов в рублях в сумме, равной начислениям,
приведенным в авансовых расчетах.
При этом в бухгалтерской отчетности организации может возникнуть
расхождение между суммами налога и взносов, фактически начисленными в
рублях и копейках, и суммами, перечисленными в рублях.
В этом случае следует руководствоваться пунктом 25 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
Согласно указанному пункту учет хозяйственных операций, в том числе
уплата налога, может производиться в суммах, округленных до целых
рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые
результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов
(уменьшение расходов) у некоммерческой организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
28 января 2005 г.
N 21-11/5447 |