ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 марта 2005 г.
N 03-06-05-04/55
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке
применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении
деятельности по оказанию услуг общественного питания сообщает
следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие законами субъектов Российской
Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим
режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в
частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (подпункт 5
пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).
Данные положения Кодекса устанавливают критерии для применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности и требуют их соблюдения
налогоплательщиками по каждому объекту организации общественного
питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.
При этом положения главы 26.3 Кодекса не устанавливают
ограничений в применении указанной системы налогообложения и (или)
иного режима налогообложения в отношении налогоплательщиков,
оказывающих услуги общественного питания, в случае превышения
установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса ограничений
по одному из объектов организации общественного питания.
В данном случае деятельность налогоплательщика в сфере оказания
услуг общественного питания, осуществляемая через объект организации
общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более
150 квадратных метров, рассматривается как деятельность, не подлежащая
переводу на уплату единого налога на вмененный доход, требующая от
налогоплательщика соблюдения положений пунктов 6 и 7 статьи 346.26
Кодекса.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к услугам общественного
питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых,
закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы
обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга
(музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и
видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых
автоматов, бильярдов), оказываемые организациями общественного питания
в залах обслуживания посетителей.
Таким образом, услуги питания столовых, буфетов, бара, магазинов
кулинарии, а также услуги по реализации продукции собственного
производства (в частности, полуфабрикатов, готовой продукции,
кондитерских изделий), осуществляемые в указанных объектах организации
общественного питания при использовании зала площадью не более 150
квадратных метров, относятся к услугам общественного питания и
подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход. При этом
продажа (перепродажа без видоизменения) готовых товаров в объектах
организации общественного питания относится к розничной торговле,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по
каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров,
палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие зала обслуживания
посетителей - это площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиком для организации общественного питания,
определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих
документов.
В целях применения единого налога на вмененный доход к
правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые
имеющиеся у налогоплательщика на объект организации общественного
питания документы, содержащие необходимую информацию о назначении,
конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а
также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом
(договор передачи (договор купли-продажи) помещения; планы, схемы,
экспликации, договор аренды (субаренды) помещения или его части
(частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой
площадке и т.п.).
В связи с отсутствием правоустанавливающих и инвентаризационных
документов дать однозначный ответ по вопросу определения площади зала
обслуживания посетителей не представляется возможным. При этом
необходимо учитывать следующее.
В случае если используемые объекты организации общественного
питания в инвентаризационных документах не разделены, их следует
рассматривать как один объект организации общественного питания и при
определении площади зала обслуживания посетителей учитывать общую
площадь данных объектов.
В отношении реализации товарно-материальных ценностей,
осуществляемой в разовом порядке, сообщаем, что в случае если
организация не приобретала товарно-материальные ценности специально
для продажи, а предполагала использовать их в процессе производства (и
учитывала в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы"),
считаем, что деятельность по реализации указанных товарно-материальных
ценностей не относится к розничной торговле и не подпадает под
действие главы 26.3 Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
11 марта 2005 г.
N 03-06-05-04/55 |