ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           22 марта 2005 г.
                           N 03-05-02-04/53

                                 (Д)


     Вопрос.  Организация  занимается несколькими видами деятельности.
Один  из  них  подпадает  под  ЕНВД,  остальные  -  под  общую систему
налогообложения.  Из-за  этого  у  некоторых  работников  по страховым
взносам  в  ПФР  уже  используется  регрессивная  шкала,  а  по  ЕСН в
федеральный бюджет такая возможность еще не возникла. Если считать ЕСН
по  полной  ставке, а страховые взносы - с учетом регрессии, то ставка
ЕСН  в  федеральный  бюджет будет больше 14 процентов. Как правильно в
таком случае начислить ЕСН и рассчитать налоговый вычет?
     Ответ.  Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики по
вопросу  применения  в  2004  году  налогового  вычета  при исчислении
единого  социального  налога  организацией,  осуществляющей  наряду  с
предпринимательской  деятельностью,  подлежащей налогообложению единым
налогом  на  вмененный доход для определенных видов деятельности, иные
виды деятельности, сообщает следующее.
     Пунктом  1  статьи  236  Налогового  кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что для налогоплательщиков, производящих
выплаты  в  пользу  физических  лиц,  объектом  налогообложения единым
социальным   налогом   признаются   выплаты   и  иные  вознаграждения,
начисляемые  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым  договорам,  предметом которых является выполнение
работ,  оказание  услуг  (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     В   соответствии   с  пунктом  4  статьи  346.26  Кодекса  уплата
организациями  единого  налога  на вмененный доход для отдельных видов
деятельности  (далее  -  ЕНВД)  предусматривает  замену в числе прочих
налогов  и  уплату  единого  социального  налога  (в отношении выплат,
производимых  физическим  лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД).
     Согласно  пункту  7  указанной  статьи Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие  наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению  ЕНВД,  иные  виды  предпринимательской  деятельности,
обязаны  вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций  в  отношении  предпринимательской  деятельности,  подлежащей
налогообложению  единым налогом, и предпринимательской деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с
общим режимом налогообложения.
     Учитывая  изложенное,  в  целях налогообложения единым социальным
налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в
пользу  физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в
рамках   деятельности,   переведенной   на  уплату  ЕНВД,  от  выплат,
производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
     Согласно   пункту  2  статьи  243  Кодекса  сумма  налога  (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается  налогоплательщиком  на  сумму  начисленных  им  за тот же
период  страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации".
     Согласно  пункту  2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом   обложения   страховыми  взносами  и  базой  для  начисления
страховых  взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
     Учитывая,   что   согласно   пункту   4   статьи  346.26  Кодекса
организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые
взносы   на  обязательное  пенсионное  страхование  в  соответствии  с
законодательством   Российской  Федерации,  то  базой  для  начисления
страховых   взносов   на   обязательное   пенсионное  страхование  для
налогоплательщиков,   осуществляющих   наряду   с  предпринимательской
деятельностью,    подлежащей    налогообложению    ЕНВД,   иные   виды
деятельности,   подлежащие  налогообложению  в  соответствии  с  общим
режимом  налогообложения,  являются  выплаты  и  иные  вознаграждения,
начисляемые  налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым  договорам,  предметом которых является выполнение
работ,   оказание   услуг,   по   авторским  договорам  как  в  рамках
деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и производимые по видам
деятельности,  не  переведенным  на уплату ЕНВД. На основании пункта 7
статьи  346.26  Кодекса  организация  должна производить распределение
исчисленных  страховых  взносов по видам деятельности, облагаемым и не
облагаемым   ЕНВД   (по   удельному   весу  выплат  и  вознаграждений,
начисленных  по  каждому  виду  деятельности,  в  общей сумме базы для
исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
     При  исчислении  единого социального налога, подлежащего уплате в
федеральный  бюджет,  налоговый вычет применяется налогоплательщиком в
сумме  страховых  взносов,  начисленных  за тот же период на выплаты в
пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении
которой  налогоплательщик  уплачивает  налоги  в  соответствии с общим
режимом налогообложения.
     Если  налогоплательщик,  в  частности,  в 2004 году имел право на
применение  регрессивных  ставок  по страховым взносам на обязательное
пенсионное   страхование   (исходя  из  размера  базы  для  начисления
страховых  взносов и при соблюдении положений п. 3 ст. 22 Федерального
закона  от  15.12.2001  N  167-ФЗ),  а  исчисление единого социального
налога  осуществлял  по  максимальной  ставке,  то налоговый вычет мог
оказаться меньше суммы единого социального налога, подлежащей уплате в
федеральный  бюджет.  При  этом  необходимо  учитывать,  что пунктом 2
статьи 243 Кодекса предусмотрено, что сумма налогового вычета не может
превышать   сумму   налога   (сумму  авансового  платежа  по  налогу),
подлежащую  уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Однако  Кодексом  не  установлено,  что  налоговый вычет не может быть
меньше указанной суммы налога.
     Учитывая изложенное, если в 2004 году после применения налогового
вычета   сумма   единого   социального  налога,  подлежащая  уплате  в
федеральный бюджет, была больше примененного налогового вычета, то это
не являлось завышением суммы единого социального налога.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
22 марта 2005 г.
N 03-05-02-04/53
    

Печать
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru