ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ ВОЗМЕЩЕНИЯ
(ЗАЧЕТА) НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ПОСТАВКАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
8 декабря 1999 г.
N АП-6-03/984
(ЭЖ 99-52)
В настоящее время проблема возмещения (зачета) налога на
добавленную стоимость, уплаченного поставщикам за приобретенные товары
и материальные ресурсы, использованные при производстве и реализации
экспортных товаров (работ, услуг), предприятиям -
экспортерам-собственникам (далее по тексту - организации-экспортеры)
реализуемой в страны дальнего зарубежья продукции, является весьма
актуальной.
В соответствии с действующим законодательством возмещение из
федерального бюджета указанных сумм должно производиться в
десятидневный срок со дня представления расчета (налоговой декларации)
по налогу на добавленную стоимость в налоговую инспекцию и полным
документальным подтверждением налогоплательщиками
(организациями-экспортерами) состоявшегося реального факта экспорта
товаров (работ, услуг).
Анализ положения дел в этом вопросе свидетельствует об ослаблении
контроля со стороны налоговых органов за выполнением всех
установленных требований на этот счет.
Такое положение, главным образом, обусловлено отсутствием
расчетов с бюджетом по этому налогу по различным причинам со стороны
поставщиков, которым организация-экспортер уплатила НДС в составе
стоимости приобретенных товаров или материальных ресурсов,
использованных для производства и реализации экспортной продукции.
На практике это привело к тому, что за последнее время продолжала
нарастать задолженность федеральному бюджету предприятий, поставляющих
материальные ресурсы экспортерам, с одновременным образованием
задолженности федерального бюджета перед организациями-экспортерами по
возмещению налога на добавленную стоимость.
В целях упорядочения и ужесточения контроля со стороны налоговых
органов за возмещением из бюджета сумм налога на добавленную стоимость
организациям-экспортерам необходимо руководствоваться следующим.
1. Организации-экспортеры для возмещения (зачета) сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров или материальных
ресурсов (работ, услуг), использованных для производства и реализации
экспортированных за пределы государств - участников СНГ товаров
(работ, услуг), в том числе через посреднические организации по
договору комиссии или поручения, в налоговые органы в обязательном
порядке должны представлять документы, предусмотренные в пунктах 14,
22 и 35 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
При этом на счетах бухгалтерского учета организации-комитента
(собственника экспортного товара (работ, услуг) должны быть отражены
как полная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на
экспорт, так и все расходы комиссионера (посредника), связанные с
выполнением экспортного контракта, включая его комиссионное
вознаграждение.
Допускается при этом осуществление продажи комиссионером
(посредником) в общеустановленном порядке валютной выручки, полученной
от иностранного покупателя (заказчика) по вышеуказанным экспортным
контрактам.
2. Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" при отсутствии у покупателя (организации-экспортера)
документального подтверждения о фактически уплаченных суммах налога
поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость
которых относится на издержки производства и обращения, право на
возмещение (зачет) указанного налога не имеется.
В связи с этим, а также предоставленными налоговым органам
правами статьей 31 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации для обоснования права организации-экспортера на возмещение
(зачет) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам
за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги), в налоговые
органы представляются также следующие документы:
- договор (заверенная копия договора) купли-продажи материальных
ресурсов, товаров, оказания услуг и выполнения работ между
организацией-экспортером и организациями - поставщиками материальных
ресурсов, товаров (работ, услуг), используемых для перепродажи, а
также производства и реализации товаров (работ, услуг), поставляемых
на экспорт;
- платежные поручения организации-экспортера российскому банку, в
котором открыт зарегистрированный в налоговых органах счет
организации-экспортера, о перечислении с его счета поставщику средств
за поставленные товары (работы, услуги), включая суммы налога на
добавленную стоимость, в соответствии с представленными договорами
купли-продажи материальных ресурсов, товаров (работ, услуг). При этом
должен быть обеспечен контроль за соответствием вышеуказанных сумм
суммам налога, предъявляемым организацией-экспортером к возврату после
совершения реального факта экспорта товара (работ, услуг);
- выписки банка, подтверждающие списание с расчетного счета
организации-экспортера поставщику указанных средств за поставленные
товары (работы, услуги), включая суммы налога на добавленную
стоимость;
- наличие зарегистрированных в журнале учета счетов-фактур и в
книге покупок у экспортера первых экземпляров счетов-фактур по
приобретенным материальным ресурсам от поставщиков с указанием
уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.
В случае необходимости должны быть приняты оперативные меры по
встречной проверке отражения вторых экземпляров счетов-фактур,
зарегистрированных в журналах их учета и в книге продаж у поставщиков.
3. Обязать организацию-экспортера представлять по экспортным
операциям отдельный расчет (налоговую декларацию) по форме,
установленной в приложении N 1 к Инструкции Госналогслужбы России от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость".
4. Во всех случаях до представления организацией-экспортером
расчетов (налоговых деклараций) с соответствующими документами,
обосновывающими право на использование экспортной налоговой льготы и
размеры сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемые к
возмещению, возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, товары
(работы, услуги), не производится.
Главный государственный советник
налоговой службы
А. Починок
8 декабря 1999 г.
N АП-6-03/984 |