РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ
ДОГОВОР ЛИЗИНГА, ПО УСЛОВИЯМ КОТОРОГО РОССИЙСКАЯ
СТОРОНА ПЕРЕЧИСЛЯЕТ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ ЛИЗИНГОВЫЕ
ПЛАТЕЖИ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ - ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ В ВИДЕ ЛИЗИНГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ
РЕЗИДЕНТОМ ГОСУДАРСТВА, С КОТОРЫМ РОССИЯ НЕ ИМЕЕТ
МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА (СОГЛАШЕНИЯ), РЕГУЛИРУЮЩЕГО
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 октября 2004 г.
N 24-11/68740
(Д)
В соответствии со статьей 665 ГК РФ по договору финансовой аренды
(договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором имущество у определенного им продавца и
предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и
пользование для предпринимательских целей.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ,
признаются плательщиками налога на прибыль в РФ (ст. 246 НК РФ).
Объектом налогообложения для указанной категории
налогоплательщиков согласно статье 247 НК РФ признаются доходы,
полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со
статьей 309 НК РФ.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы, полученные
иностранной организацией от лизинговых операций с имуществом,
используемым на территории РФ (если получение таких доходов не связано
с предпринимательской деятельностью иностранной организации через
Постоянное представительство РФ), относятся к доходам иностранной
организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на
прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением
и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается
исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения
стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.
Налогообложение доходов иностранных организаций у источника
выплаты в РФ производится в соответствии с порядком, установленным
статьей 310 НК РФ. Налог с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской
организацией - налоговым агентом, выплачивающей доход иностранной
организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи
309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Налог с видов доходов от лизинговых операций исчисляется по
ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Налогового
кодекса РФ, то есть по ставке 20%.
Согласно пункту 2 статьи 287 НК РФ и пункту 1 статьи 310 НК РФ
налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов
иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех
дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной
организации или иного получения доходов иностранной организацией либо
в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка
России на дату перечисления налога.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты
обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для
осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и
перечисления налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Одновременно сообщаем: статья 7 НК РФ устанавливает приоритет
правил и норм международных договоров России, содержащих положения,
касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами
российского налогового законодательства. Следовательно, при
налогообложении доходов иностранного юридического лица, являющегося
резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключено и
действует соответствующее соглашение об избежании двойного
налогообложения, необходимо учитывать положения такого соглашения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
26 октября 2004 г.
N 24-11/68740 |