РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТКРЫЛА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. КАКИМ ОБРАЗОМ
УЧИТЫВАТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ГОЛОВНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ РАСХОДЫ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА? В КАКОЙ ВАЛЮТЕ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ
РАСХОДЫ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, ЕСЛИ СЧЕТА ВЫСТАВЛЯЮТСЯ В
БЕЛОРУССКОЙ ВАЛЮТЕ? МОЖНО ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ
ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА (АРЕНДА ПОМЕЩЕНИЯ,
УСЛУГИ СВЯЗИ)? ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ СУММЫ НДС, УДЕРЖАННЫЕ
НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ? ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИМЕНЯЕТ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 ноября 2004 г.
N 26-12/71401
(Д)
В соответствии со статьей 313 НК РФ плательщики налога на прибыль
исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового)
периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета
формируется организацией самостоятельно исходя из принципов,
установленных статьей 313 НК РФ. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Согласно статье 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль
признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со
статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Согласно статье 247 НК
РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Положениями пункта 3 статьи 248 и пункта 5 статьи 252 НК РФ
установлено, что полученные налогоплательщиком доходы (понесенные
налогоплательщиком расходы), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с доходами (с расходами), стоимость
которых выражена в рублях.
Налогоплательщик производит пересчет доходов (расходов),
выраженных в иностранной валюте, в рубли в зависимости от выбранного в
учетной политике для целей налогообложения метода признания таких
доходов (расходов). Для организаций, применяющих метод начисления, - в
соответствии с положениями пункта 8 статьи 271 НК РФ и пункта 10
статьи 272 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие
требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы
должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденными расходами считаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством России.
Таким образом, расходы, осуществленные российской организацией
вне территории РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли этой
российской организации, если они обоснованы и документально
подтверждены и при этом произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода российской организацией.
Указанные расходы, осуществленные российской организацией вне
территории РФ, при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль
учитываются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
При этом такие расходы должны быть подтверждены документами,
оформленными в соответствии с правилами государств, на территории
которых они осуществлены.
Также российская организация вправе при определении налоговой
базы по налогу на прибыль учитывать расходы, возникающие при оплате
труда работникам и рассчитанные в соответствии с требованиями
трудового законодательства того государства, по законодательству
которого оформлены трудовые отношения между работниками и
работодателем.
По вопросу правомерности включения в состав расходов, учитываемых
при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, сумм НДС,
удержанных на территории Республики Беларусь, сообщаем следующее. В
соответствии со статьей 252 НК РФ плательщик налога на прибыль
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Уплаченные суммы НДС по законодательству других стран и
выделенные в первичных документах следует рассматривать как
экономически оправданные затраты, формирующие стоимость работ (услуг).
Следовательно, российская организация вправе учитывать уплаченные
суммы НДС в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в
общеустановленном порядке.
Что касается порядка отражения в бухгалтерской отчетности
российской организации показателей деятельности представительства,
находящегося в Республике Беларусь, необходимо отметить следующие
моменты.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина
России от 29.07.98 N 34н, которое определяет порядок организации и
ведения бухгалтерского учета, составления и представления
бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ
независимо от их организационно-правовой формы, предусмотрено, что
Минфин России на основании Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" и указанного Положения разрабатывает и утверждает
положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные
правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету,
формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и
обязательные к исполнению организациями на территории РФ, в том числе
при осуществлении деятельности за пределами РФ.
Таким образом, для разъяснения вопросов, касающихся порядка
организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе при
осуществлении деятельности за пределами РФ, следует обращаться в
Минфин России.
Основание: письма МНС России от 03.08.2004 N 02-5-10/48 и от
13.09.2004 N 02-5-11/157.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
3 ноября 2004 г.
N 26-12/71401 |