КАКИМ ОБРАЗОМ ОРГАНИЗАЦИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ (ИМПОРТЕР)
ФОРМИРУЕТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПОКУПНУЮ
СТОИМОСТЬ ИМПОРТНОГО ТОВАРА? ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ СУММЫ ТАМОЖЕННЫХ
ПОШЛИН И СБОРОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 ноября 2004 г.
N 26-12/73174
(Д)
При определении стоимости покупных товаров необходимо
руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при
реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от
таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую
в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей
налогообложения прибыли одним из следующих методов оценки покупных
товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой
и реализацией, формируются организацией с учетом положений статьи 320
НК РФ. В текущем месяце в сумму издержек обращения включаются также
расходы организации - покупателя товаров на их доставку, если они не
включены в цену приобретения товаров по условиям договора, складские
расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и
реализацией товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров,
которая учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3
пункта 1 статьи 268 НК РФ. Организация не вправе включать в состав
расходов, связанных с производством и реализацией, стоимость покупных
товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, до момента
их продажи.
Расходы текущего месяца делятся на прямые и косвенные. К прямым
расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном
отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада
организации-покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения товаров. Все остальные расходы (за исключением
внереализационных расходов, которые определяются в соответствии со
статьей 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются
косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Статья 254 НК РФ определяет формирование стоимости
товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует
понимать контрактную (договорную) цену приобретения.
Организация должна учитывать уплаченные отдельно ввозные
таможенные пошлины и сборы в составе косвенных расходов, уменьшающих
доходы от реализации текущего месяца.
Обратите внимание: в данном случае возможно оказание брокером
услуг по таможенному оформлению, декларированию и доставке товара на
склад покупателя. Расходы на указанные услуги также относятся к
косвенным, если по условиям контракта указанные расходы не включены в
стоимость приобретения товаров, оцениваемую способом, указанным в
учетной политике организации для целей налогообложения прибыли,
сформированную исходя из контрактной (договорной) цены приобретения.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ необходимо экономическое
обоснование привлечения сторонних организаций для оказания этих услуг.
Основание: письмо МНС России от 05.06.2003 N 02-5-10/64.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
11 ноября 2004 г.
N 26-12/73174 |