ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ИМЕЮТ РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА, НО НЕ ВЫДЕЛЕНЫ НА ОТДЕЛЬНЫЕ БАЛАНСЫ. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗ. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 14.01.05 21-11/1590

        ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ИМЕЮТ РАСЧЕТНЫЕ
          СЧЕТА, НО НЕ ВЫДЕЛЕНЫ НА ОТДЕЛЬНЫЕ БАЛАНСЫ. КАКОВ
         ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В
          ПФР И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ
         СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И
          ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ С ВЫПЛАТ СОТРУДНИКАМ
                     ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          14 января 2005 г.
                             N 21-11/1590

                                 (Д)


     На  основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками
сборов  признаются  организации и физические лица, на которых согласно
Кодексу возложена обязанность по уплате соответственно налогов и (или)
сборов.  В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные
подразделения   российских   организаций  исполняют  обязанности  этих
организаций  по  уплате  налогов  и  сборов  по  месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений.
     Согласно  пункту  8  статьи 243 НК РФ обособленные подразделения,
имеющие  отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения   в   пользу   физических  лиц,  исполняют  обязанности
организации  по  уплате  ЕСН  (авансовых  платежей по ЕСН), а также по
представлению  расчетов  по  налогу  и  налоговых  деклараций по месту
своего нахождения.
     Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту
нахождения   обособленного   подразделения,   определяется  исходя  из
величины   налоговой   базы,   относящейся   к   этому   обособленному
подразделению.
     Сумма  ЕСН,  подлежащая уплате по месту нахождения организации, в
состав  которой  входят  обособленные  подразделения, определяется как
разница  между  общей  суммой  ЕСН, подлежащей уплате по организации в
целом,  и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения
обособленных подразделений организации.
     В  случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы одного
из  трех  условий,  определенных  пунктом 8 статьи 243 НК РФ, головная
организация  производит  исчисление  и  уплату  ЕСН централизованно по
месту  своего  нахождения с учетом своих обособленных подразделений, в
том  числе  и за обособленные подразделения, находящиеся на территории
разных  субъектов РФ. Расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые
декларации   составляются   организациями   с  учетом  показателей  по
обособленным  подразделениям  и  представляются  по  месту  нахождения
головной организации.
     Таким  образом,  организация  производит  уплату  ЕСН  (авансовых
платежей  по ЕСН) и представляет расчеты по ЕСН и налоговые декларации
в  налоговый  орган  по  месту  своего  нахождения с учетом платежей и
начислений по своим обособленным подразделениям, не имеющим отдельного
баланса.
     Согласно  пункту  2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее  -  Закон  N  167-ФЗ)  объектом обложения страховыми взносами и
базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения
и  налоговая  база  по  ЕСН,  установленные  главой  24  НК РФ. В свою
очередь,  налоговая  база  по  ЕСН  (а  значит,  и база для начисления
страховых  взносов) определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 237
НК  РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом
1 статьи 236 НК РФ (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ)
и  начисленных  организацией  за  налоговый период в пользу физических
лиц.
     Таким  образом,  организация  начисляет страховые взносы в ПФР на
выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые  в пользу работников, в
общеустановленном порядке по месту нахождения головной организации.
     В соответствии с главой 24 НК РФ страховые взносы на обязательное
социальное   страхование  от  несчастных  случаев  на  производстве  и
профессиональных  заболеваний,  установленные  Федеральным  законом от
24.07.98   N   125-ФЗ   "Об  обязательном  социальном  страховании  от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", не
входят  в  состав  ЕСН.  Страховщиком  по обязательному страхованию от
несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных заболеваний
является   ФСС   РФ.   Соответственно   разъяснения  по  данному  виду
страхования входят в компетенцию ФСС РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина
14 января 2005 г.
N 21-11/1590