УЧРЕДИТЕЛЬ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ В
2001 ГОДУ ПОЛУЧИЛ ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА. В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕРКИ НАЛОГОВАЯ
ИНСПЕКЦИЯ ВЫЯВИЛА НАРУШЕНИЕ, КОТОРОЕ ВЫРАЗИЛОСЬ В
НЕУПЛАТЕ НДФЛ И НЕПРЕДСТАВЛЕНИИ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДФЛ ЗА 2001 ГОД. ПРАВОМЕРНО ЛИ
В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПРИВЛЕЧЕНИЕ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 января 2005 г.
N 09-11н/02908
(Д)
В соответствии со статьями 208 и 210 НК РФ при определении
налоговой базы по НДФЛ учитываются, в частности, доходы физического
лица от реализации долей участия в уставном капитале организаций,
полученные им как в денежной, так и натуральной форме.
Согласно статье 93 ГК РФ участник общества с ограниченной
ответственностью вправе продать или иным образом уступить свою долю в
уставном капитале общества (либо ее часть) одному или нескольким
участникам данного общества. Допускается отчуждение участником
общества своей доли (ее части) третьим лицам, если иное не
предусмотрено уставом общества.
Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое
время выйти из общества независимо от согласия других его участников.
При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества,
соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке,
способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с
ограниченной ответственностью и учредительными документами общества
(ст. 94 ГК РФ).
Причитающиеся участникам общества с ограниченной ответственностью
доли в имуществе этого общества не порождают их права собственности на
это имущество, поскольку в соответствии со статьей 66 ГК РФ указанное
имущество принадлежит на праве собственности организации.
Следовательно, суммы, полученные физическим лицом - участником
общества от реализации доли в уставном капитале общества, не могут
быть отнесены к суммам, полученным от продажи имущества,
принадлежащего физическим лицам на праве собственности. В данном
случае производится реализация не имущества, а имущественного права.
Передача доли в уставном капитале общества и оплата этой доли в
соответствии с условиями договора купли-продажи произведена в 2001
году. Поэтому имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1
статьи 220 Налогового кодекса РФ, не предоставляется.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N
110-ФЗ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи
220 НК РФ, в отношении доходов, полученных от реализации доли (ее
части) в уставном капитале организации, предоставляется физическим
лицам только по сделкам, совершенным начиная с 1 января 2003 года.
Таким образом, доход физического лица - учредителя, полученный в
2001 году в связи с выбытием из состава участников общества в виде
распределенной доли имущества организации (в денежной или натуральной
форме), за исключением внесенной ранее доли по балансовой стоимости на
момент ее внесения в уставный капитал, подлежит обложению НДФЛ.
Указанный доход облагается по ставке 13%, если физическое лицо -
учредитель общества является налоговым резидентом РФ.
Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие
доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма
НДФЛ, уплачивают НДФЛ равными долями в два платежа: первый - не
позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового
уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после
первого срока уплаты. В случае прекращения выплат, указанных в статье
228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в
пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких
выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных
доходах в текущем налоговом периоде в налоговую инспекцию по месту
жительства (ст. 229 НК РФ).
Таким образом, действия инспекции, выразившиеся в привлечении
физического лица к налоговой ответственности за совершение налогового
правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 и пунктом 1
статьи 122 НК РФ, а также доначисление ему НДФЛ за 2001 год
правомерны.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
24 января 2005 г.
N 09-11н/02908 |