О ПОСТАНОВЛЕНИИ КОНСТИТУЦИОННОГО CУДА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 28.10.99 N 14-П
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
24 декабря 1999 г.
N ВГ-6-02/1049
(ЭЖ 00-3)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с
принятием Конституционным Судом Российской Федерации постановления от
28.10.99 N 14-П по делу о проверке конституционности статьи 2
Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в
связи с жалобой ОАО "Энергомашбанк" сообщает следующее.
Указанным постановлением признана не соответствующей Конституции
Российской Федерации, ее статьям 35, 46 и 57, статья 2 Федерального
закона от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в
той части, в какой она допускает действие подзаконного акта, на
основании которого в противоречие с действующим налоговым
законодательством при начислении налога на прибыль банка в
налогооблагаемую базу включаются суммы присужденных, но неполученных
штрафов, пеней и других санкций, а также позволяет судам при
рассмотрении споров ограничиваться установлением только формальных
условий применения данной нормы.
В соответствии с пунктом 2 мотивировочной части постановления
Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.99 N 14-П
неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником
штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора не
признаются объектами налогообложения применительно к налогу на прибыль
предприятий и организаций.
В соответствии с частью второй статьи 87 Федерального
конституционного закона от 21.07.94 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде
Российской Федерации" признание статьи 2 Федерального закона от
31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
неконституционной в той части, в какой она допускает включение в
налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка-кредитора
сумм присужденных, но не полученных им штрафов, пеней и других
санкций, является основанием отмены в установленном порядке других
норм, которые исходя из их места в системе действующих правовых актов
имеют тот же неконституционный смысл. Такие нормы не могут применяться
судами, другими органами и должностными лицами. Это требование во
всяком случае распространяется на норму об отнесении к расходам и
потерям банков-должников присужденных или признанных ими сумм штрафов,
пеней и других санкций (пункт 58 Положения, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490) и
на аналогичные нормы, касающиеся других должников банка-кредитора.
Таким образом, при определении налоговой базы для начисления
налога на прибыль не следует учитывать присужденные в пользу
банка-кредитора или признанные его должником, но неполученные суммы
штрафов, пеней и других подлежащих взысканию с должника санкций за
нарушения им условий договора, а также присужденные или признанные
банком-должником, но не уплаченные им кредитору суммы штрафов, пеней и
других подлежащих взысканию с него санкций за нарушения им условий
договора.
В отсутствие федерального закона, необходимость которого вытекает
из статьи 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 и статьи
2 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ, именно суд при
рассмотрении конкретного дела по спору о включении в налогооблагаемую
прибыль банка-кредитора присужденных, но неполученных санкций призван
обеспечить сочетание частных и публичных интересов общества и
государства.
В связи с этим суды, в силу закона обязанные устанавливать
фактические обстоятельства дела, должны по таким делам выявлять
возможность изменения срока уплаты налогов (глава 9 Налогового кодекса
Российской Федерации), виновное непринятие банком-кредитором всех
предусмотренных законом мер по обеспечению реального получения
присужденных или признанных должником сумм штрафов, пеней и других
санкций, необоснованность отнесения должником банка на свои расходы и
потери этих сумм без цели реальной их выплаты кредитору, факты
создания банком-налогоплательщиком искусственной ситуации с
отсутствием денег на его расчетном счете, а также другие фактические
обстоятельства, которые в соответствии с действующим налоговым
законодательством должны учитываться при решении вопроса о привлечении
к налоговой ответственности банка-кредитора или его должников и о
возложении на одну из этих сторон обязанности по уплате налога.
С учетом вышеназванных положений постановления Конституционного
Суда Российской Федерации с 28 октября 1999 года налоговым органам при
определении налоговой базы по налогу на прибыль у организаций, кроме
банков, для начисления налога на прибыль следует руководствоваться
действующими нормами налогового законодательства, в том числе пунктами
14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, до их отмены в
установленном порядке.
Доведите указанное до нижестоящих налоговых органов.
Главный государственный советник
налоговой службы
В. Гусев
24 декабря 1999 г.
N ВГ-6-02/1049 |