О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ И БЮДЖЕТАМИ
СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЗА 1999 ГОД ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ
ФИЛИАЛЫ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС И
РАСЧЕТНЫЙ (ТЕКУЩИЙ, КОРРЕСПОНДЕНТСКИЙ) СЧЕТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
27 декабря 1999 г.
N ВГ-6-02/1051
(НЦПИ)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в связи с
принятием Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации" сообщает
следующее.
До введения в действие с 1 января 1999 года части первой
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и
дополнений) самостоятельными плательщиками налога на прибыль являлись
филиалы и другие обособленные подразделения организаций, включая
филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов
(отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие
отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
Частью первой статьи 19 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и
физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается
обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Таким образом, с момента
введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками.
С 1 января 1999 года филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций исполняли обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов в соответствии с письмом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 02.03.99 N ВГ-6-18/151.
Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 14 июля
1999 года, введена норма, закрепляющая принципиально иной порядок
расчетов по налогам с бюджетами соответствующих уровней. Указанным
Законом определено, что до введения в действие части второй Кодекса
признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными
налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства
организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в
порядке, предусмотренном действующими федеральными законами,
регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов
филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и
(или) расчетного (текущего) счета.
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 (с учетом
изменений и дополнений) предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный)
порядок расчета налоговой базы при исчислении налога на прибыль
нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца, первого
квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
На валовую прибыль, определенную (с учетом корректирования исходя
из справок согласно приложениям N 11 и N 12 к Инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 и отраженную по строке 1
Расчета налога от фактической прибыли) нарастающим итогом с начала
года за 7, 8, 9, 10, 11 месяцев и 1999 год по организации в целом, не
должны оказывать влияние прибыль (убытки) филиалов и представительств,
отраженные ими за I полугодие 1999 года (определенные с учетом
корректирования исходя из справок согласно приложениям N 11 и N 12 к
Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 и отраженные по
строке 1 Расчета налога от фактической прибыли).
Кроме того, Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ и иными
нормативными правовыми актами не определен механизм перехода на новый
порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в середине налогового
периода организациями, в состав которых входят филиалы и
представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий,
корреспондентский) счет.
Таким образом, изменение порядка исчисления и уплаты налога на
прибыль, в том числе расчетов по налогу на прибыль с соответствующими
бюджетами, для указанных организаций в середине налогового периода
будет противоречить порядку исчисления и уплаты налога на прибыль,
установленному Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1.
Учитывая изложенное, при расчетах по налогу на прибыль
нарастающим итогом с начала 1999 года за 7, 8, 9, 10, 11 месяцев и
1999 год филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и
расчетный (текущий, корреспондентский) счет, исполняют обязанности
организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения в
соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на
территориях, где расположены эти филиалы и представительства.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса
налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту
учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,
которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах. Поскольку налогоплательщик может
участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и
сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не
предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 26 Кодекса), в налоговый орган
по месту нахождения филиала или представительства, имеющего отдельный
баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, должна быть
представлена налоговая декларация, подписанная руководителем этого
филиала или представительства, а соответствующие полномочия переданы
создавшим его юридическим лицом и документально подтверждены.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В. ГУСЕВ
27 декабря 1999 г.
N ВГ-6-02/1051
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А. МОТОРИН |