РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ
МЕЖДУНАРОДНОМУ БАНКУ РЕКОНСТРУКЦИИ И РАЗВИТИЯ. ВПРАВЕ
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯТЬ НАЛОГОВУЮ СТАВКУ 0% В
СООТВЕТСТВИИ С ПОДПУНКТОМ 7 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 164 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2004 г.
N 24-11/67623
(Д)
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что
налогообложение НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для
личного пользования дипломатического или административно-технического
персонала этих представительств, включающих проживающих вместе членов
их семей.
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных
в данном подпункте, подлежит обложению НДС по ставке 0% в случаях,
если законодательством иностранного государства установлен аналогичный
порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним
представительств РФ, дипломатического или административно-технического
персонала этих представительств (включающих проживающих вместе членов
их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре
РФ.
Кроме того, в соответствии со статьей 164 НК РФ эта норма
применяется на условиях взаимности.
Международные организации, аккредитованные при МИД России, не
являются организациями, имеющими какую-либо национальную
принадлежность, а их представительства не являются представительствами
иностранных государств.
Таким образом, в данном случае организация не вправе применять
нулевую ставку НДС, установленную подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК
РФ, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг
международным организациям (представительствам международных
организаций).
Обратите внимание, что статьей 7 НК РФ установлен приоритет
положений международных договоров РФ, касающихся налогообложения и
сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ними
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
В соответствии с разъяснениями МНС России от 16.01.2003 N
23-3-10/5-44-Б467 Международный банк реконструкции и развития на
территории РФ действует в соответствии с положениями Статей Соглашения
о Международном банке реконструкции и развития от 21.12.45 и
Соглашения между Правительством РФ и Международным банком
реконструкции и развития о постоянном представительстве МБРР в РФ от
29.09.96.
Согласно разделу 9 статьи VII Статей Соглашения о МБРР в России
сам МБРР и его представительство, их активы, имущество, доходы, а
также операции и сделки, предусмотренные Статьями Соглашения,
освобождаются от любого налогообложения, а также от обязанностей по
сбору или уплате любых налогов и пошлин.
Таким образом, МБРР и его представительство в РФ могут
реализовать право на возмещение уплаченного НДС путем обращения в
соответствующие налоговые органы. При этом для осуществления возврата
НДС предусматривается возможность использовать процедуры, изложенные в
пункте 2 Положения о порядке возмещения налога на добавленную
стоимость дипломатическим представительствам и их персоналу, включая
членов семей, утвержденного приказом Госналогслужбы России от 22.12.98
N ГБ-3-06/334.
По операциям и сделкам, перечисленным в Статьях Соглашения о
МБРР, поставщики товаров (работ, услуг) имеют право реализовывать
такие товары (работы, услуги) МБРР и его представительству в РФ без
НДС.
МНС России письмом от 09.01.2004 N 23-3-09/15-3614-А540
разъяснило, что указанным выше Соглашением предусмотрено освобождение
от НДС сделок и операций, совершаемых МБРР в рамках официальной
деятельности. Соответственно в случае приобретения и в случае
реализации МБРР товаров (работ, услуг) на территории РФ операции по
реализации таких товаров (работ, услуг) подлежат освобождению от НДС.
Вместе с тем в соответствии с письмами от 07.06.2004 N
03-1-08/1326/16, от 21.01.2004 N 23-3-07/14-190-В388 и от 29.01.2004 N
23-3-07/14-222 МНС России разъяснило следующее.
Согласно положениям главы 21 НК РФ плательщиками НДС являются
организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары
(работы, услуги) на территории РФ. Положения указанных выше
международных соглашений предусматривают освобождение от уплаты НДС
непосредственно международных организаций, а не поставщиков,
реализующих им товары (работы, услуги).
Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) указанным
международным организациям поставщиками выставляются счета-фактуры с
учетом сумм НДС.
Обратите внимание, что возврат сумм НДС, уплаченных
международными организациями при приобретении ими на территории РФ
товаров (работ, услуг), законодательством о налогах и сборах не
предусмотрен. Вопрос освобождения международных организаций может быть
решен только в случае принятия соответствующего нормативного правового
акта.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
20 октября 2004 г.
N 24-11/67623 |