О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС ПО ВВОЗИМЫМ
С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ТОВАРАМ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 марта 2005 г.
N 19-14/16365
(Д)
В связи с вступлением в силу с 1 января 2005 года Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее -
Соглашение) Управление ФНС России по г. Москве на основании письма ФНС
России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@ сообщает следующее.
Согласно пункту 8 раздела I Положения о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее -
Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, суммы
косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории
государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны,
подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным
законодательством государств Сторон.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиками в бюджет по товарам, ввезенным с территории
Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежат
вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые
вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии
соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 1 раздела I Положения взимание косвенных налогов
по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на
территорию государства другой Стороны, осуществляется налоговыми
органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая
налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, которые
применяют специальные режимы налогообложения.
На основании пункта 6 раздела I Положения налогоплательщики
одновременно с представлением налоговой декларации по косвенным
налогам представляют в налоговый орган документы, подтверждающие ввоз
товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской
Федерации и уплату косвенных налогов, к которым, в частности,
относится заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,
выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога на
добавленную стоимость по ввезенным товарам, и другие документы,
предусмотренные в указанном пункте.
В связи с изложенным выше, а также с учетом положений Соглашения
при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию
Российской Федерации налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму
налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса
РФ, на соответствующие налоговые вычеты при выполнении следующих
условий:
- при принятии на учет ввезенных на территорию Российской
Федерации товаров (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172
Кодекса) на основании соответствующих первичных документов;
- при использовании ввезенных на территорию Российской Федерации
товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость;
- при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в
бюджет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным на территорию
Российской Федерации товарам, а именно: заявления о ввозе товаров с
отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на
учет налогоплательщика, налоговой декларации, в которой отражена
исчисленная к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость по
соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на
перечисление в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, указанной
в этой налоговой декларации.
С Минфином России (заместителем Министра финансов Российской
Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.
Основание: письмо ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@.
Заместитель руководителя
Управления ФНС России по г. Москве
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Н.В. Желудова
16 марта 2005 г.
N 19-14/16365 |