О ДАТЕ ПРИЗНАНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ В ВИДЕ
САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2004 г.
N 03-03-01-04/1/189
(НЦПИ)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса Российской
Федерации за нарушения договорных обязательств в договоре может быть
предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени).
Неустойка (штраф, пеня) и убытки могут быть уплачены (возмещены)
добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок признания
должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется
гражданским законодательством.
Согласно подпункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов
учитываются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
При этом обращаем внимание на то, что в соответствии со статьей
317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов,
пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также
сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие
доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в
соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора
не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у
налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления
внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в
судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного
дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда,
вступившего в законную силу.
Таким образом, по нашему мнению, основанием признания
внереализационного дохода (расхода) являются факты, возникающие в
сфере гражданско-правовых отношений и свидетельствующие о том, что
должник согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору исходя из
условий договора в полном объеме либо в меньшем размере, например
двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной
документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий
определить размер суммы, признанной должником.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
23 декабря 2004 г.
N 03-03-01-04/1/189 |