ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 апреля 2005 г.
N 03-03-02-04/1/97
(Д)
Вопрос. Один из учредителей организации - "упрощенец". Как
известно, выплачивая дивиденды учредителям, фирма выступает в качестве
налогового агента и должна удерживать налог на прибыль. Но "упрощенцы"
налог на прибыль не платят. Должны ли мы удерживать налог в этом
случае? Какую сумму нужно отразить в разделе А листа 03 декларации по
налогу на прибыль (в строке 01)?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход,
полученный акционером (участником) от организации при распределении
прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в
уставном (складочном) капитале этой организации.
Объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или
доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса, доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются организациями в соответствии со статьями 249 и 250
Кодекса. При этом следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в
указанных статьях Кодекса (249 и 250) есть ссылки на другие статьи
главы 25 Кодекса, нормы этих статей могут учитываться при упрощенной
системе налогообложения в том случае, если они не противоречат другим
положениям главы 26.2 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 250 Кодекса установлено, что внереализационными
доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в
других организациях. Однако статьи 275 и 284 Кодекса при упрощенной
системе налогообложения не применяются.
Таким образом, в том случае, если получателем доходов в виде
дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, во избежание двойного налогообложения такие доходы не
должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).
Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что, согласно пункту
10 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N
БГ-3-02/585, по строке 010 расчета налога на прибыль указывается сумма
дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в
текущем налоговом периоде по решению собрания акционеров (участников),
в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям -
плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не
являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым
инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и
организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате
физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным
организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
13 апреля 2005 г.
N 03-03-02-04/1/97 |