ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 мая 2005 г.
N 03-03-02-02/70
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму
расходов, перечень которых приведен в пункте 1 указанной статьи
Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса, применительно к порядку,
предусмотренному для налога на прибыль организаций статьями 254, 255,
263, 264, 268 и 269 Кодекса, учитываются расходы, указанные в
подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
Поэтому при учете расходов на приобретение сырья и материалов
нужно руководствоваться положениями статьи 254 Кодекса, согласно
пункту 5 которой при определении налоговой базы не учитывается
стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в
производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
В пункте 2 статьи 346.16 Кодекса не говорится о распространении
положений перечисленных статей главы 25 Кодекса на расходы, указанные
в подпунктах 8 и 23 пункта 1 этой же статьи Кодекса.
Таким образом, в отличие от расходов на приобретение сырья и
материалов учет расходов на приобретение товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, статьей 254 Кодекса не регулируется. Не
распространяются на эти расходы и положения статьи 268 Кодекса.
В связи с этим и в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса
указанные расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому
налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от
времени реализации товаров.
Как указано выше, на порядок учета в составе расходов сумм налога
на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, положения пункта 2
статьи 346.16 Кодекса не распространяются. Поэтому эти суммы налога не
включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, учитываемых в
порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 254 Кодекса. Не включаются
они и в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Указанный
налог в полной сумме учитывается в составе расходов в отчетном периоде
его уплаты.
Одновременно сообщаем, что разъяснения, содержащиеся в пунктах 1
и 2 письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, в части
распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного
статьей 273 Кодекса, не соответствуют действующему законодательству.
Заместитель
министра финансов РФ
С.Д.ШАТАЛОВ
13 мая 2005 г.
N 03-03-02-02/70 |