ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 июля 1999 г.
N 02-14/30
(ФГ(Р) 99-33)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в связи с поступающими запросами разъясняет следующее.
1. В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства РФ от 5.08.92 N 552 (в
редакции последующих изменений и дополнений), для целей
налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг)
определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по
мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в
учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению
средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ,
услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
При этом метод определения выручки для целей налогообложения -
"по отгрузке" или "по оплате" - определяет момент учета выручки от
реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, а не
величину этой выручки.
При реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту
отгрузка продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете
предприятия (организации) - поставщика по дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" в рублях по курсу,
установленному ЦБ РФ на дату отгрузки.
Согласно пп. 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95
N 50, до момента погашения валютной дебиторской задолженности за
отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) эта
задолженность, числящаяся по дебету балансового счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", подлежит периодической переоценке в связи
с изменением курса рубля к иностранной валюте с отнесением
образовавшихся курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки" либо на
счет 83 "Доходы будущих периодов" в зависимости от принятой учетной
политики.
Что касается выручки, отраженной по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)", то она в связи с изменением курса рубля к
иностранным валютам переоценке не подлежит и учитывается для целей
исчисления налога на прибыль в первоначально исчисленной сумме по
курсу ЦБ РФ на дату отгрузки продукции (работ, услуг). Однако моментом
учета этой выручки для целей налогообложения будет либо момент
отгрузки, либо момент оплаты в зависимости от принятой учетной
политики.
2. В письме Государственной налоговой инспекции по г. Москве от
30.04.99 N 12-14/12589 сообщалось, что с 1 апреля 1999 г. в связи с
принятием Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" и до внесения изменений в Закон г. Москвы от 18.06.97
N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" устанавливаются
следующие ставки зачисления налога на прибыль в городской бюджет :
- для банков и других кредитных организаций - 27 процентов;
- для организаций по прибыли, полученной от посреднических
операций и сделок; страховщиков, бирж, брокерских контор - 25
процентов;
- для остальных организаций, включая иностранных юридических лиц,
- 19 процентов.
Таким образом, для такой категории налогоплательщиков, как
предприятия и организации, не являющиеся банками, иными кредитными
организациями, страховщиками, биржами и брокерскими конторами,
действующее налоговое законодательство предусматривает налогообложение
по повышенной ставке только прибыли, полученной от посреднических
операций и сделок.
Курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой валютных
статей баланса, и иные внереализационные доходы подлежат обложению
налогом на прибыль по основной ставке, установленной для данной
категории налогоплательщиков.
Следовательно, внереализационные доходы и расходы предприятий для
целей налогообложения не подлежат распределению пропорционально
выручке от реализации по видам деятельности, для которых установлены
различные ставки налога на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А. ГЛИНКИН |