О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
23 мая 2005 г.
N 05-1-01/228
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе
применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых
доля непосредственного участия других организаций составляет более 25
процентов.
Согласно пункту 1 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской
Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ бюджетным учреждением является
организация, созданная органами государственной власти Российской
Федерации, органами государственной власти субъектов Российской
Федерации, органами местного самоуправления для осуществления
управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных
функций некоммерческого характера.
Органы государственной власти управляют государственной
собственностью и осуществляют от имени Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации права собственника в отношении
имущества, входящего в состав государственной собственности.
При этом следует иметь в виду, что исходя из решения Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.11.2003 N 12358/03
Российская Федерация и субъекты Российской Федерации не могут быть
признаны организациями в том смысле, в котором статья 11 Кодекса
использует указанный термин.
В связи с этим государственные бюджетные учреждения вправе
применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой
26.2 Кодекса.
При этом организация, изъявившая желание перейти на упрощенную
систему налогообложения, при соблюдении условий, предусмотренных
статьями 346.12 и 346.13 Кодекса, переводится на указанный режим
налогообложения в целом по всем осуществляемым данной организацией
видам деятельности, за исключением предусмотренных пунктом 2 статьи
346.26 Кодекса видов деятельности, подлежащих обязательному переводу
на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно с этим сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 346.15
Кодекса при определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования в том числе относится
имущество, полученное в виде средств бюджетов всех уровней,
государственных внебюджетных фондов, выделяемых внебюджетным
учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При
этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. К средствам бюджетов
всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым
бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного
учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение
налогового периода либо использованным не по целевому назначению,
применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что в письме ФНС России от 11.04.2005 N
05-1-01/141 не указывается "о порядке исчисления единого социального
налога при смешанном финансировании", поскольку в соответствии с
пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы
налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого
социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не являются плательщиками единого социального налога,
но обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
23 мая 2005 г.
N 05-1-01/228 |