ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 августа 2005 г.
N 03-04-11/209
(Д)
Вопрос. В какой срок с момента получения предоплаты необходимо
составлять счета-фактуры на аванс? По условиям заключенных договоров
организация производит поставку товаров не позднее трех дней после
получения аванса, то есть большинство поступивших авансов у нее
закрываются отгрузкой в течение одного месяца. Можно ли составлять
счета-фактуры на аванс лишь в конце месяца на сумму остатка
незачтенной предоплаты?
Организация реализует, помимо облагаемых НДС товаров, и товары,
освобожденные от НДС по статье 149 Налогового кодекса. В соответствии
с пунктом 2 статьи 162 Налогового кодекса суммы предоплаты, связанные
с операциями, не облагаемыми НДС в соответствии со статьей 149
Налогового кодекса, не включаются в налоговую базу. Однако в
соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса
налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж,
в том числе и при реализации необлагаемых товаров. Должна ли
организация составлять счета-фактуры на аванс с пометкой "без НДС" при
поступлении предоплаты за товары, не облагаемые НДС? Если да, то
следует ли их регистрировать в Книге покупок при отгрузке товаров в
счет поступившей ранее предоплаты?
Ответ. О составлении счетов-фактур при получении авансовых
платежей департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней,
считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Порядок составления счетов-фактур, а также журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, Книги продаж и Книги покупок
предусмотрен Постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).
Согласно пункту 2 Правил продавцы ведут учет счетов-фактур,
выставленных покупателям, в хронологическом порядке.
На основании пункта 18 Правил при получении денежных средств,
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), получатель
этих средств выписывает счет-фактуру, который регистрируется в Книге
продаж. При этом на основании пункта 13 Правил счета-фактуры,
выписанные и зарегистрированные продавцами в Книге продаж при
получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в Книге
покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет
полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы
налога на добавленную стоимость.
Кроме того, на основании пункта 17 Правил регистрация
счетов-фактур в Книге продаж производится в хронологическом порядке в
том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Учитывая изложенное, при получении авансов в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг) счета-фактуры составляются
налогоплательщиком в хронологическом порядке и регистрируются в Книге
продаж в том налогом периоде, в котором возникает налоговое
обязательство. Составление счета-фактуры по авансам в конце месяца на
сумму остатка действующим порядком не предусмотрено.
По вопросу составления счетов-фактур при получении поставщиком
авансов от покупателей в счет предстоящей поставки товаров,
освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость,
сообщаем, что поскольку на основании пункта 2 статьи 162 Кодекса по
таким авансам суммы налога на добавленную стоимость не исчисляются и
соответственно вычеты не производятся, составлять счета-фактуры при
получении авансов в счет предстоящей поставки таких товаров не
следует.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
25 августа 2005 г.
N 03-04-11/209 |