КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ
ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ СУММ НАЛОГОВ С ДОХОДОВ ОТ ИСТОЧНИКОВ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 января 2001 г.
N 14-10/3707
(Д)
В соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(далее - Закон) и пунктом 6.2 инструкции Госналогслужбы России от
16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц" (далее - Инструкция) иностранное юридическое лицо,
имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное
обложение налогом доходов от источников в Российской Федерации, в
течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или
отмене налога в порядке, установленном Государственной налоговой
службой Российской Федерации. Заявления, поданные по истечении
указанного срока, к рассмотрению не принимаются.
Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в
Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым
другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом
перечислении платежа.
Письмом Госналогслужбы России от 03.01.96 N НП-4-06/1н "О порядке
расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы
иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации"
(далее - Письмо) установлено, что освобождение или налогообложение по
пониженным ставкам производится путем невзимания налогов при выплате
доходов (в определенных случаях) или возврата иностранному
юридическому лицу сумм налогов, удержанных и перечисленных в бюджет
при выплате доходов.
Невзимание или возврат осуществляются на основании заявлений
иностранных юридических лиц по формам, установленным Инструкцией, за
исключением выплаты российскими банками доходов по краткосрочным
операциям с иностранными банками. В этом случае заявление о
неудержании или неполном удержании налогов подается российскими
банками, выплачивающими такие доходы.
В случае отсутствия у налоговых агентов (за исключением банков в
установленных случаях) на момент выплаты доходов оформленных в
установленном порядке заявлений от иностранных юридических лиц налог
подлежит удержанию из суммы платежа и перечислению в бюджет
одновременно с выплатой дохода.
В соответствии с Инструкцией суммы налогов с доходов иностранных
юридических лиц, не перечисленные в соответствии с изложенным порядком
в бюджет лицами, выплачивающими доходы, взыскиваются с этих лиц в
бесспорном порядке.
Вместе с тем, учитывая, что статьей 11 Закона установлен
приоритет норм международных договоров над нормами налогового
законодательства Российской Федерации, может производиться возврат
(зачет) сумм, взысканных с лиц - налоговых агентов, в случае, если эти
лица представили документы, подтверждающие постоянное местопребывание
получателей доходов в соответствующих государствах в течение периода,
к которому относятся эти доходы, и их фактическое право на эти доходы.
В данном случае указанные в Письме документы направляются
налоговым агентом в МНС России, которое после их рассмотрения
осуществляет возврат сумм лицам, с которых они были взысканы, либо
дает указание о проведении возврата этим лицам или зачета в счет их
платежей в бюджеты различных уровней соответствующему налоговому
органу.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
22 января 2001 г.
N 14-10/3707 |