ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ
НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. В ИЮНЕ 2004 ГОДА НА ОСНОВАНИИ
ДОГОВОРА КУПЛИ-ПРОДАЖИ ОН ВЫКУПИЛ НЕЖИЛОЕ
МУНИЦИПАЛЬНОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, ПОЛНОСТЬЮ ОПЛАТИВ ЕГО
СТОИМОСТЬ. ДАННОЕ ПОМЕЩЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАЛОСЬ РАНЕЕ И
ПРОДОЛЖАЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПОД КОММЕРЧЕСКИЕ ЦЕЛИ ДЛЯ
ИЗВЛЕЧЕНИЯ ПРИБЫЛИ. В ИЮЛЕ 2004 ГОДА БЫЛИ ПОДАНЫ
ДОКУМЕНТЫ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ПЕРЕХОДА
ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ПОМЕЩЕНИЕ, А ЗАВЕРШИЛАСЬ ЭТА
ПРОЦЕДУРА ТОЛЬКО В ФЕВРАЛЕ 2005 ГОДА ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ
СВИДЕТЕЛЬСТВА. В КАКОМ ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ВПРАВЕ ОТНЕСТИ СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕННОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
(ПОМЕЩЕНИЯ) НА РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ: ЗА ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА
ИЛИ ЗА I КВАРТАЛ 2005 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 марта 2005 г.
N 18-11/3/16042
(Д)
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны
вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для
исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета
доходов и расходов.
Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней
хозяйственных операций организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими УСН (далее - Порядок), утверждены
приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Книга учета доходов и
расходов состоит из трех разделов, при заполнении каждого из которых
необходимо соблюдать требования, установленные соответствующими
разделами Порядка.
Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные
доходы на предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3
этой же статьи).
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ и пункта 2 статьи
346.17 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и после фактической
оплаты полной стоимости приобретенных объектов.
В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются
обоснованные, то есть экономически оправданные, затраты, оценка
которых выражена в денежной форме, и документально подтвержденные, то
есть подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, затраты налогоплательщика.
Согласно нормам подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ и пункта
2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение в период применения УСН
основных средств принимаются в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию и отражаются в разделе I Книги учета доходов и расходов в
последний день отчетного (налогового) периода. При этом размер
расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке,
установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, определяется
налогоплательщиками в разделе II Книги учета доходов и расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ право перехода
собственности на приобретаемое по договору купли-продажи основное
средство подлежит государственной регистрации в Едином государственном
реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
Следовательно, приобретаемое основное средство без прохождения
соответствующей процедуры регистрации перехода прав собственности не
может рассматриваться в качестве приобретенного налогоплательщиком
основного средства. Поэтому основное средство нельзя ввести в
эксплуатацию, а значит, и затраты по его приобретению нельзя отнести
на расходы, учитываемые налогоплательщиком для целей налогообложения
единым налогом.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 8 статьи 258 НК
РФ основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, принимая во внимание тот факт, что документы на
государственную регистрацию перехода прав на выкупленное в июне 2004
года нежилое помещение поданы в орган, осуществляющий государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, только в июле 2004
года, индивидуальный предприниматель вправе учесть первоначальную
стоимость выкупленного основного средства в сумме фактических затрат,
включая государственную пошлину за государственную регистрацию прав, в
качестве расходов на приобретение основных средств, учитываемых для
целей налогообложения единым налогом, только в последний день
отчетного периода за 9 месяцев 2004 года, то есть 30 сентября 2004
года.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
15 марта 2005 г.
N 18-11/3/16042 |