ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ
КУРСОВ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ СОТРУДНИКОВ НА
ТЕРРИТОРИИ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 июля 2005 г.
N 20-12/52409
(Д)
При рассмотрении вопросов, связанных с реализацией права
работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение
квалификации, необходимо учитывать требования главы 31 ТК РФ, согласно
которой необходимость профессиональной подготовки и переподготовки
кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку,
переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым
профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных
учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и
дополнительного образования на условиях и в порядке, которые
определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и
повышение квалификации реализуется путем заключения дополнительного
договора между работником и работодателем.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 и пунктом 3 статьи 264 НК
РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и
учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль,
относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку
кадров (в том числе повышение квалификации кадров), состоящих в штате
налогоплательщика на договорной основе.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются, в частности, иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. В
случае когда на территории иностранного государства не осуществляется
государственная аккредитация (лицензирование), для признания расходов
для целей налогообложения прибыли должны быть представлены документы,
подтверждающие факт обучения: договор (контракт), в соответствии с
которым проводится обучение, программа обучения, а также свидетельства
или сертификаты по завершении обучения, подтверждающие оказание услуг
по профессиональной подготовке;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате. К сведению: в штате организации
могут состоять только те лица, с которыми заключены трудовые договоры.
Лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам
гражданско-правового характера, не могут считаться состоящими в штате
организации;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации, а также более эффективному использованию
подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой
организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Согласно пункту 7 Типового положения об образовательном
учреждении дополнительного профессионального образования (повышения
квалификации) специалистов, утвержденного постановлением Правительства
РФ от 26.06.95 N 610, целью повышения квалификации является обновление
теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением
требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных
методов решения профессиональных задач.
Кроме того, все расходы, учитываемые при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль, в частности, предусмотренные подпунктом 23
пункта 1 статьи 264 НК РФ, должны соответствовать требованиям,
предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть должны быть
обоснованными, документально подтвержденными и при этом произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Также в пункте 3 статьи 264 предусмотрено, что не признаются
расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются для
целей налогообложения прибыли расходы, связанные с организацией
развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с
содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных
услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных
заведениях работников при получении ими высшего и среднего
специального образования.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
21 июля 2005 г.
N 20-12/52409 |