ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 декабря 2005 г.
N 03-07-03-02/64
(Д)
В соответствии с протоколом заседания Межведомственной комиссии
по координации взаимодействия Минфина России и ФНС России от 6 декабря
2005 года N 3 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросу об исчислении и уплате водного налога при заборе воды для
водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании сообщает
следующее.
Согласно пункту 3 статьи 333.12 главы 25.2 "Водный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка
водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения
населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу
кубических метров воды, забранной из водного объекта. При этом в
Кодексе определение понятия "водоснабжение населения" не установлено.
Однако в законодательстве Российской Федерации, например в статье
135 Водного кодекса Российской Федерации, существует понятие
централизованного (нецентрализованного (локального)) питьевого и
хозяйственно-бытового водоснабжения населения, при котором забор воды
из водных объектов осуществляется организациями, предметом и целями
деятельности которых является питьевое и хозяйственно-бытовое
водоснабжение и которые имеют лицензию на водопользование. Кроме того,
в Правилах пользования системами коммунального водоснабжения и
канализации в Российской Федерации, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N 167, СНиП
2.04.02-84 "Водоснабжение. Наружные сети и сооружения" указывается,
что централизованное питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение
населения осуществляется организациями водопроводно-канализационного
хозяйства, эксплуатирующими комплекс инженерных сооружений населенных
пунктов для забора, подготовки, транспортировки и передачи абонентам
питьевой воды.
Согласно пункту 1 указанного Постановления Правительства
Российской Федерации к числу абонентов (водопотребителей) относятся
организации, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном
управлении которых находится жилищный фонд, а также организации,
уполномоченные оказывать коммунальные услуги населению, проживающему в
государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилом
фонде, а также товарищества и другие объединения собственников,
которым передано право управления жилищным фондом.
При этом, согласно положениям Водного кодекса Российской
Федерации, использование водных объектов с применением технических
средств, устройств и сооружений (специальное водопользование)
осуществляется юридическими лицами только при наличии лицензии на
водопользование и заключенного в соответствии с ней договора
пользования водным объектом. В лицензии на водопользование помимо цели
использования водного объекта отражаются сведения о водопотребителях и
обязательствах водопользователя по отношению к ним, а также
установлены лимиты водопользования (водопотребления и водоотведения).
Таким образом, налогоплательщиками водного налога, применяющими
ставку водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу куб. метров
воды, признаются организации и физические лица, осуществляющие забор
воды из водного объекта на основании лицензии на водопользование для
целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения
(водоснабжения жилищного фонда), в которой отражены сведения о
водопотребителях и обязательствах водопользователя по отношению к ним,
а также лимиты водопользования (водопотребления и водоотведения),
установленные для указанной цели, и заключенного в соответствии с ней
договора пользования водным объектом. Объектом налогообложения водным
налогом за забор воды из водного объекта признается объем фактически
забранной воды для указанной в лицензии цели.
Если в лицензии не указано соответствующее целевое использование
воды или водопользование в указанных целях осуществляется без
лицензии, то налоговые ставки за пользование водными объектами,
связанное с забором воды для населения в размере 70 рублей за одну
тысячу кубических метров, не применяются и налогообложение
производится по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 333.12
Кодекса.
Что касается вопроса об исчислении и уплате водного налога при
пользовании водными объектами без наличия лицензии, то согласно статье
333.8 Кодекса налогоплательщиками водного налога признаются
организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или)
особое водопользование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Водным кодексом Российской Федерации и принятыми в его развитие
нормативными правовыми актами Российской Федерации установлено, что
использование водных объектов с применением сооружений, технических
средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется
гражданами и юридическими лицами при наличии лицензии на
водопользование и заключенного на ее основании договора
водопользования. Использование водных объектов без применения
сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование)
может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения
лицензии.
Следовательно, налогоплательщиками водного налога признаются
организации и физические лица, непосредственно осуществляющие
пользование водными объектами с применением сооружений, технических
средств или устройств (специальное водопользование) на основании
лицензии на водопользование.
Вместе с тем в случае осуществления организациями и физическими
лицами специального и (или) особого водопользования, требующего
лицензирования, без соответствующей лицензии водный налог уплачивается
по ставкам, установленным статьей 333.12 Кодекса для данного вида
водопользования. При этом за безлицензионное водопользование указанные
организации могут привлечь к административной ответственности на
основании пункта 7.6 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях, в соответствии с которым самовольное занятие водного
объекта или его части, пользование ими без разрешения (лицензии), если
получение таковых предусмотрено законом, а равно без заключенного в
соответствии с законом договора либо с нарушением условий,
предусмотренных разрешением (лицензией) или договором, влечет
наложение административного штрафа на граждан в размере от трех до
пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от пяти
до десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от
пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.
Осуществление организациями и физическими лицами водопользования
без лицензии (разрешения) в период переоформления лицензии на
водопользование (при условии направления соответствующих документов на
переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии
(разрешения)) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, не
является нарушением правил водопользования и не влечет наложения
административного взыскания.
Физические лица, не занимающиеся предпринимательской
деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей
наличия лицензии, не являются налогоплательщиками водного налога.
Одновременно сообщаем, что перечень видов специального
водопользования утвержден Приказом МПР России от 23 марта 2005 года N
70.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
20 декабря 2005 г.
N 03-07-03-02/64 |