ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 июля 2005 г.
N 03-03-04/1/54
(Д)
Вопрос: Просим Вас дать письменные разъяснения по вопросу
правомерности включения транспортных расходов по доставке работников в
прочие расходы для налогообложения по налогу на прибыль согласно пп.
49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В данном случае имеются ввиду расходы по
договорам с транспортными организациями, за осуществление перевозок на
специальных маршрутах трамваев и автобусов по специальному графику,
учитываемых в бухгалтерском учете на балансовом счете 26
"Общехозяйственные расходы". Предприятие находится за пределами города
в промышленной зоне и городской транспорт не обслуживает данный
участок в обычном режиме. Согласно пункту 6.2.1 Коллективного договора
работодатель обязуется: "Обеспечить доставку работников к месту работы
и обратно в соответствии с режимом и графиком работ подразделений ОАО
трамваями и специальными маршрутами автобусов на основе договоров со
специализированными организациями". При этом работники оплачивают свой
проезд в полной мере по общепринятым расценкам, а предприятия,
оказывающие транспортные услуги по перевозке работников выставляют
счет на оплату по стоимости указанной в договоре, за минусом выручки
от проданных билетов. Стоит также отметить, что в случае перевозок
автобусами, работники не пользуются общепринятыми льготами и оплата
проезда обязательна для всех категорий пассажиров. Находясь в
городской зоне указанные специальные маршруты являются общественным
транспортом.
Среднесписочная численность работников за 9 месяцев 2004 года
составила 3 869 человек и ОАО не может оказаться от данных видов
транспортных услуг, так как других способов доставки работников в
соответствии с режимом и графиком работ не существует (за исключением
личного транспорта) и считает что экономическая целесообразность
данного вида расходов и соответственно включение их в прочие расходы
по налогу на прибыль очевидны, так как они являются производственной
необходимостью.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу правомерности включения транспортных
расходов по доставке работников к месту работы и обратно,
осуществляемых сторонней организацией, в состав других расходов,
связанных с производством и реализацией, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 26 статьи 270 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением
сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и
реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей
производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Кроме того, статья 270 Кодекса содержит пункт 49, согласно
которому не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций
иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1
статьи 252 Кодекса.
Так пункт 1 статьи 252 Кодекса определяет, что в целях главы 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами
признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально
подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Учитывая тот факт, что, как следует из письма, доставка
работников к месту работы возможна только специальным транспортом по
причине отсутствия городских маршрутов (т.е. эти расходы являются
обоснованными), а также то, что подобная доставка предусмотрена
коллективным договором, считаем возможным относить расходы,
возникающие у налогоплательщика по договорам, заключенным с
транспортными организациями, по доставке работников к месту работы и
обратно, к расходам, уменьшающим полученные доходы.
При этом вышеназванные расходы налогоплательщик относит к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
5 июля 2005 г.
N 03-03-04/1/54 |