ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 сентября 2005 г.
N 03-03-04/1/216
(Д)
Вопрос: ООО является организацией, занимающейся производством и
переработкой сельскохозяйственной продукции (производство солода), а
также выпуском и реализацией безалкогольной продукции - пива, кваса,
газированных напитков и минеральной воды. Основной вид деятельности
(ОКВЭД) - производство напитков (15.9.).
С 01 июля 2002 года был введен в действие ОСТ 10 286-2001
"Санитарная одежда для работников АПК. Нормы обеспечения. Правила
применения и эксплуатации" (утвержден 4.12.2001 года заместителем
Министра сельского хозяйства РФ). Указанный стандарт распространяется
на санитарную одежду, обувь, и санитарные принадлежности для
работников организаций и предприятий следующих видов деятельности:
выращивание сельскохозяйственных культур, производство пищевых
продуктов и напитков. ОСТ 10 286-2001 является обязательным для
исполнения на предприятиях и в организациях, занимающихся
производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, выпуском
и реализацией пищевых продуктов, независимо от форм их собственности и
организационно-правовых форм, вида деятельности и ведомственной
принадлежности. Пункт 3.1. указанного стандарта определяет, что законы
РФ и нормативные документы, в которых изложены требования по
обеспечению работников предприятий специальной одеждой, специальной
обувью и другими средствами индивидуальной защиты, распространяют свое
действие и на выдачу санитарной одежды, обуви и санитарных
принадлежностей. Работникам, занятым на работах с вредными или
опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условия или связанных с загрязнением, выдаются бесплатно
сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие
средства индивидуальной защиты, включая санитарную одежду, обувь и
санитарные принадлежности (п. 3.2. ОСТ 10 286-2001). Приобретение
санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей и обеспечение
ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производятся
за счет средств работодателя (п. 3.5 ОСТ 10 286-2001). Затраты по
обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, в том
числе обеспечение санитарной одеждой, обувью и санитарными
принадлежностями, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)
(п. 3.5. ОСТ 10 286-2001).
В связи со спецификой производства и в целях обеспечения
санитарно-гигиенических мероприятий производственного процесса
некоторым работникам нашей организации помимо выдачи специальной
одежды необходима выдача санитарной одежды, обуви и санитарных
принадлежностей, таким как: солодовщик, аппаратчик процесса брожения,
аппаратчик процесса дображивания, варщик пищевого сырья и машинист
бродильных установок. Указанным работникам в соответствии с
действующим трудовым законодательством, а также локальными
нормативно-правовыми актами нашей организации положена выдача
специальной одежды, обуви и средств индивидуальной защиты.
В связи с вышеизложенным, просим разъяснить:
1. Приравнивается ли санитарная одежда, обувь и санитарные
принадлежности, предусмотренные ОСТ 10 286-2001, к статусу специальной
одежды, обуви и средств индивидуальной защиты для целей налогового
учета?
2. Может ли ООО включать затраты на приобретение для некоторых
категорий работников санитарной одежды, обуви и санитарных
принадлежностей в себестоимости продукции (работ. услуг), и уменьшать
облагаемую налогом прибыль нашей организации на расходы по
приобретению санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей,
при условии выдачи указанной категории работников специальной одежды,
обуви и средств индивидуальной защиты?
3. В каких пределах осуществляется включение в себестоимость
продукции (работ, услуг) затрат на приобретение санитарной одежды,
обуви и санитарных принадлежностей и уменьшение облагаемой налогом
прибыль в рассматриваемом случае?
4. Каким образом можно учесть при исчислении налога на прибыль
затраты на приобретение санитарной одежды, обуви и санитарных
принадлежностей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 02.03.2005 по вопросу учета в составе
расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, стоимости санитарной одежды, выдаваемой
работникам организации, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения
прибыли к материальным расходам относятся расходы на приобретение
спецодежды, не относящейся к амортизируемому имуществу. Стоимость
такой спецодежды включается в состав материальных расходов в полной
сумме по мере ее ввода в эксплуатацию.
Затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут
быть отнесены к материальным расходам, только при условии, что
российским законодательством предусмотрено их обязательное применение
работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются
налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии с
правилами, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998
N 51 "Об утверждении правил обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной
защиты", а также Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи
работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от
16.12.1997 N 63.
Департамент считает, что санитарную одежду, применение которой
работниками организации предусмотрено Отраслевым стандартом
"Санитарная одежда для работников агропромышленного комплекса и нормы
ее обеспечения" (ОСТ 10286-2001), в целях налогообложения прибыли
следует рассматривать как специальную одежду. Признавать в налоговом
учете расходы на приобретение санитарной одежды следует в пределах
норм, утвержденных ОСТ 10286-2001.
При этом выдача работникам специальной одежды, стоимость которой
признается в составе расходов в целях налогообложения прибыли, не
препятствует отнесению в состав материальных расходов санитарной
одежды, выдаваемой тем же работникам в соответствии с ОСТ 10286-2001.
Заместитель
директора Департамента
А.И. Иванеев
21 сентября 2005 г.
N 03-03-04/1/216 |