ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 ноября 2005 г.
N 03-02-07/1-288
(Д)
Вопрос: Прошу дать разъяснения по следующим вопросам:
1. По акту проверки налоговая инспекция начислила налог в сумме
100 тыс. руб. за предыдущий период. По этому же налогу на дату
вынесения решения имелась переплата в сумме 300 тыс. руб. Правомерны
ли следующие действия налоговой инспекции:
1.1 требование письменного заявления о проведении зачета по
одному и тому же налогу
1.2. погашение недоимки через 5 дней после подачи организацией
заявления
1.3. начисление пени за 5 дней.
2. На дату платежа налога на добавленную стоимость (например,
20.07.2005) у предприятия имеется:
- сумма возмещения по налоговой декларации по ставке "0"
процентов за март 2005 года, подтвержденная налоговой инспекцией 5000
тыс. руб.
- подлежит оплате по налоговой декларации по ставке 18 процентов
за июнь 2005 года 2000 руб.
Правомерны ли в данном случае требования и действия налоговой
инспекции, аналогичные требованиям и действиям, перечисленным в пункте
1 настоящего письма.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо от 23.09.2005 N 3230 и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога
подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому
или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном настоящей статьей.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа
сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение
обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение
недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный
фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если
имеется недоимка по другим налогам (пункт 5 статьи 78 Кодекса).
Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса налоговый орган обязан
проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм
излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи
заявления о зачете.
Как отмечено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах
применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если
у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды
по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность,
налогоплательщик может быть освобожден от ответственности,
предусмотренной статьей 122 Кодекса, только при соблюдении им условий,
определенных пунктом 4 статьи 81 Кодекса.
При наличии у налогоплательщика переплаты налога в более поздние
периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность,
пени начисляются за период до вынесения налоговым органом решения о
зачете уплаченных сумм налога в счет погашения недоимки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (пункт 3 статьи
75 Кодекса).
2. Согласно положениям пункта 4 статьи 176 Кодекса суммы
налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в
размере 0 процентов, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на
основании решения налогового органа.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу на
добавленную стоимость, недоимки и пени по иным налогам, а также
задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим
зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы,
подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу
и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а
также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ
(услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких
товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату
налогоплательщику по его заявлению.
Таким образом, требования налоговых органов о представлении в
налоговые органы налогоплательщиками заявлений на зачет сумм налога на
добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета по операциям,
облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, в счет
текущих платежей по налогу на добавленную стоимость соответствуют
нормам действующего законодательства о налогах и сборах.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
2 ноября 2005 г.
N 03-02-07/1-288 |