ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 ноября 2005 г.
N 03-03-04/1/330
(Д)
Вопрос: ОАО просит разъяснить следующие вопросы:
23 июля 2004 г. в отношении ОАО налоговым органом принято решение
о списании половины реструктурированной суммы задолженности по пени и
штрафам по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме
4159329,36 руб., 25 мая 2004 г. в отношении ОАО налоговым органом
принято решение о списании полностью реструктурированной суммы
задолженности по пени и штрафам по налогу на прибыль в сумме
1649411,98 руб, 28 марта 2005 года в отношении ОАО налоговым органом
принято решение о списании оставшейся реструктурированной суммы
задолженности по пени и штрафам на основании Решения Арбитражного суда
по Приморскому по делу N А51-19367/04 от 25.02.2005 года.
Просим разъяснить подлежат ли включению в состав доходов при
исчислении налога на прибыль организаций суммы списанной до вступления
в действие Закона РФ N 58-ФЗ от 06.06.2005 г. задолженности
налогоплательщика по пени и штрафам на основании указанных решений
налогового органа, если подлежит - то в какой момент?
Так же, просим разъяснить, будет ли подлежат включению в
налоговую базу по налогу на прибыль сумма списанных по решению
налогового органа пени и штрафов по реструктурированной задолженности
по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 12.09.2005 г. N 6-1-22/941 и сообщает
следующее.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N
1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской
задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также
задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным
бюджетом" (далее - Постановление) определены порядок и сроки
проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц
по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и
штрафам за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.
Реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц по налогам
и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед
федеральным бюджетом проводится путем поэтапного погашения
задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов.
Федеральным законом от 06.06.05 N 58-ФЗ в подпункт 21 пункта 1
статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
внесено дополнение согласно которому к доходам, не учитываемым при
налогообложении прибыли, относятся доходы в виде сумм кредиторской
задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед
бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в
соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению
Правительства Российской Федерации.
Статьей 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается
установленная настоящей статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том
числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению
с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со статьей 114 Кодекса налоговая санкция,
применяемая в виде денежного взыскания (штрафа), является мерой
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, задолженность налогоплательщика по пеням и штрафам
Кодексом не приравнивается к задолженности по уплате налогов и сборов.
Следовательно, к суммам списанной кредиторской задолженности
налогоплательщика по пеням и штрафам не может быть применено положение
подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса (в редакции Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ положения, установленные пунктом 21 пункта 1 статьи
251 Кодекса, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января
2005 года.
Таким образом, положения абзаца десятого пункта 6 статьи 1
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ухудшают положение
налогоплательщиков, у которых в 2005 году списывается и (или)
уменьшается иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации
кредиторская задолженность по уплате пеней и штрафов.
Пунктом 1 статьи 5 Кодекса установлено, что акты законодательства
о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со
дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев,
предусмотренных статьей 5 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства
о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы,
повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или
отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и
сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие
положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, обратной силы не имеют.
Учитывая изложенное, считаем, что положения Федерального закона
от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вносящие изменения в подпункт 21 пункта 1
статьи 251 Кодекса и ухудшающие положение налогоплательщиков налога на
прибыль организаций в части включения кредиторской задолженности
налогоплательщика по пеням и штрафам, списанной в соответствии с
законодательством Российской Федерации или по решению Правительства
Российской Федерации, в состав доходов, не могут иметь обратной силы и
должны применяться в 2005 году в части, не противоречащей пункту 2
статьи 5 Кодекса.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
2 ноября 2005 г.
N 03-03-04/1/330 |