О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 января 2006 г.
N 18-03/3/994
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и
использования в работе разъяснения ФНС России по порядку применения
норм подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в отношении расходов, связанных с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями, включая услуги,
предоставляемые с использованием определенных средств электросвязи
(системы "Клиент-банк"), а также подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16
Кодекса в части расходов на оплату услуг связи, включая услуги по
передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет.
В соответствии со статьей 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только
те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи Кодекса (при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса).
К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также расходы
на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также
расходы на оплату услуг связи.
Статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и
банковской деятельности" (далее - Федеральный закон от 02.12.90 N
395-1) установлен перечень банковских операций и других сделок,
которые вправе осуществлять кредитные организации.
Согласно статье 30 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1
отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются
на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.
В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и
вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения,
в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная
ответственность за нарушения договора, включая ответственность за
нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также
порядок его расторжения и другие существенные условия договора.
Таким образом, при заключении договоров кредитные организации и
их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень
осуществляемых кредитными организациями в соответствии со статьей 5
Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 банковских операций и сделок
(оказываемых ими банковских услуг), за которые взимается отдельная
плата, а также их стоимость и необходимые условия их осуществления
(оказания).
К указанным условиям, в частности, могут относиться и условие
использования клиентами в отношениях с кредитными организациями
определенных видов (средств) электросвязи (спутниковая и (или)
факсимильная связь, электронная почта, сеть Интернет и т.п.).
В соответствии со статьей 44 Федерального закона от 07.07.2003 N
126-ФЗ "О связи" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ) на территории
Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи
пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг
связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и
правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством
Российской Федерации.
Согласно статье 2 Федерального закона N 126-ФЗ под услугой связи
понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и
доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под
электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков,
сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений,
звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной,
оптической и другим электромагнитными системам.
Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи,
оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории
Российской Федерации в заданный срок с установленным качеством и по
доступной цене является обязательным для операторов универсального
обслуживания.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Федерального закона
N 126-ФЗ к универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче
данных и предоставлению доступа к сети Интернет.
Учитывая изложенное, а также исходя из положений подпунктов 9 и
18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы
по единому налогу, понесенные ими затраты по оплате стоимости
оказанных им в соответствии с договорами кредитными организациями и
операторами электросвязи любых предусмотренных действующим
законодательством Российской Федерации банковских услуг и услуг связи.
Основание: письмо ФНС России от 12.12.2005 N 22-2-14/2223.
Дополнительно Управление обращает внимание налоговых инспекций на
то, что при применении письма Управления от 31.12.2004 N 21-14/85240
"О направлении разъяснений по практическому применению норм статей
346.16 и 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся
порядка определения и признания расходов при применении упрощенной
системы налогообложения" необходимо учитывать последующие разъяснения
по применению положений главы 26.2 Кодекса, данные Федеральной
налоговой службой и Минфином России и доведенные Управлением до
налоговых органов города Москвы.
Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москве
С.Х. Аминев
12 января 2006 г.
N 18-03/3/994 |