ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 апреля 2006 г.
N 03-06-01-04/86
(Д)
Вопрос. Обществом в 2002 году был приобретен объект
незавершенного строительства. В настоящее время объект доведен до
состояния, пригодного к эксплуатации. Для собственных нужд и для
использования в производстве объект не предназначается, его
планируется предоставить за плату во временное пользование с целью
получения дохода и учитывать на балансе на счете 03 "Доходные вложения
в материальные ценности".
1. Можно ли рассматривать вышеописанное имущество как не
относящееся к объекту налогообложения по статье 374 Налогового кодекса
Российской Федерации?
2. Получение дохода от сдачи в аренду построенного объекта для
общества будет основным видом деятельности. Можно ли в затратах,
принимаемых в целях налогооблагаемой прибыли, учитывать суммы
амортизации, начисленной по данному объекту?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и
бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина
России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003
N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств".
Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении
изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01" (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 N 7361) внесены
изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01 (далее - Изменения в ПБУ 6/01), вступающие в силу, начиная с
бухгалтерской отчетности 2006 года.
Согласно пункту 2 Изменений в ПБУ 6/01 "активы, предназначенные
для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование, при единовременном
выполнении условий, установленных подпунктами "б", "в" и "г" пункта 4
ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств.
Одновременно пунктом 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в
составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные
средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода.
Таким образом, начиная с 2006 года (т.е. с расчетов за I квартал
2006 года) основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование с целью получения дохода,
отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество
организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты
принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 года).
При расчете налога на имущество организаций за 2004 и 2005 годы
следует руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.2004 N
03-06-01-02/26.
Статьей 256 Кодекса определено, что амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признается имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10 000 рублей.
Согласно статье 258 Кодекса амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками
его полезного использования. Сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект основных средств служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для
признания имущества амортизируемым срок полезного использования не
может быть менее 12 месяцев.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса суммы
начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли
в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы
амортизации, начисленные по построенному объекту основных средств,
учитываются на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
14 апреля 2006 г.
N 03-06-01-04/86 |