МОЖЕТ ЛИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УНИТАРНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ АМОРТИЗАЦИЮ
ПО НЕДВИЖИМОМУ ИМУЩЕСТВУ, ПОЛУЧЕННОМУ ИМ НА ПРАВЕ
ХОЗЯЙСТВЕННОГО ВЕДЕНИЯ, И ПО ДВИЖИМОМУ ИМУЩЕСТВУ,
ПРИОБРЕТЕННОМУ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ, А ТАКЖЕ
РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ УКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 декабря 2005 г.
N 19-08/93722
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 113 ГК РФ и статье 2 Федерального закона
от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных
предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) унитарным предприятием
признается коммерческая организация, не наделенная правом
собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме
унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и
муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия
принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному
образованию.
При этом унитарное предприятие может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.
В статье 11 Закона N 161-ФЗ определено, что имущество унитарного
предприятия формируется за счет:
- имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве
хозяйственного ведения или на праве оперативного управления
собственником этого имущества;
- доходов унитарного предприятия от его деятельности;
- иных не противоречащих законодательству источников.
Право на имущество, закрепляемое за унитарным предприятием на
праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления
собственником этого имущества, возникает с момента передачи такого
имущества унитарному предприятию.
В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
На основании статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, для признания имущества амортизируемым в рамках
главы 25 НК РФ необходимо, чтобы оно обладало всеми перечисленными
выше признаками.
Для унитарных предприятий в статье 256 Налогового кодекса РФ
предусмотрено, что к амортизируемому имуществу для целей
налогообложения прибыли относится имущество, закрепленное за
предприятием на праве оперативного управления или хозяйственного
ведения. Следовательно, по имуществу, полученному унитарным
предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение,
амортизация для целей налогообложения прибыли принимается с момента
передачи такого имущества унитарному предприятию.
Таким образом, к амортизируемому имуществу унитарного предприятия
относится имущество, закрепленное за ним на праве оперативного
управления или хозяйственного ведения, а также приобретенное за счет
его собственных доходов. При этом имущество унитарного предприятия,
приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, не
является амортизируемым (подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Согласно пункту 8 статьи 258 НК РФ основные средства, права на
которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством РФ, включаются в состав соответствующей
амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта
подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, амортизация по основным средствам, права на
которые подлежат государственной регистрации, может учитываться в
целях налогообложения прибыли только после подтверждения факта подачи
документов на регистрацию соответствующих прав на них.
Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие
требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы
должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень
расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.
Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у
налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода, необходимо, чтобы указанные расходы отвечали
критериям, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Следовательно, если затраты на содержание имущества унитарного
предприятия не соответствуют критериям признаваемых для целей
налогообложения прибыли расходов, перечисленных в статье 252 НК РФ, то
они не могут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
20 декабря 2005 г.
N 19-08/93722 |