О РАСХОДАХ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ РАССРОЧКЕ ОПЛАТЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 мая 2006 г.
N 03-11-04/2/108
(ФР 06-21)
Вопрос: С 01.01.2006 г. пункт 3 статьи 346.16 НК РФ изменен
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. В соответствии с новой
редакцией абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, налогоплательщик
обязан пересчитать в соответствии с 25 главой НК РФ амортизацию по
основным средствам в случае их реализации до истечения трехлетнего
срока с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в
соответствии с главой 26.2 НК РФ. В предыдущей редакции абзаца 14
пункта 3 статьи 346.16 НК РФ такая обязанность возлагалась на
налогоплательщика в случае реализации основных средств и НМА до
истечения трехлетнего срока с момента приобретения таких основных
средств и НМА.
Наша организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное
средств в апреле 2003 года. Оплата указанного основного средства
производилась в рассрочку в течение 2003 - 2006 гг., по мере оплаты
организация признавала расходы в соответствии с главой 26.2 НК РФ. В
марте 2006 г. произведена окончательная оплата данного основного
средства. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы" данное основное средство относится к пятой
амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 7 лет
до 10 лет включительно).
Поскольку статья 5 НК РФ предусматривает, что акты
законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги,
устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности
или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы
не имеют, просим Вас разъяснить:
1. Вправе ли мы в случае продажи данного основного средства после
апреля 2006 г., руководствоваться пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ в
редакции, действовавшей до 01.01.2006 г.
2. В том случае, если нам необходимо руководствоваться нормами п.
3 ст. 346.16 НК РФ, вступившего в действие с 01.01.2006 г., просим
разъяснить порядок применения установленного данным пунктом требования
Налогового кодекса, применительно к нашей ситуации (оплата в рассрочку
в течение трех лет).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на
ваше письмо от 28.03.2006 г. N 85/15.06.И-03 сообщает следующее.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму расходов на
приобретение основных средств.
Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н, установлено, что
основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости.
Следовательно, до полной оплаты объекта основных средств,
приобретенного вашей организацией в апреле 2003 года, вы не имели
права учитывать при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, расходы в виде частичной оплаты указанного объекта
основных средств.
Поскольку расходы в виде частичной оплаты стоимости
приобретенного объекта основных средств вами были учтены, следует
произвести перерасчет единого налога, уплаченного за 2003 - 2005 годы.
После полной оплаты приобретенного объекта основных средств (в
2006 году) вы можете учесть расходы по его приобретению в этом году
ежеквартально равными долями, начиная с квартала, в котором завершена
оплата объекта основных средств.
Согласно п. 3 статьи 346.16 Кодекса при реализации (передаче)
основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их
приобретение в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в
отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента
их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за
весь период пользования такими основными средствами с момента их учета
в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с
учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную
сумму налога и пени.
В связи с этим, при реализации объекта основных средств в 2006
году ваша организация должна будет пересчитать налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в части расходов, учтенных при налогообложении в
текущем году.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
16 мая 2006 г.
N 03-11-04/2/108 |