ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР О СОВМЕСТНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ. ФИНАНСОВЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ ОТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОЛЖЕН ОТРАЖАТЬСЯ
ПО СТРОКАМ БАЛАНСА КАЖДОГО УЧАСТНИКА ДОГОВОРА. В КАКОМ
ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО ДОГОВОРУ
ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА? КАКОЙ НАЛОГ С ДОХОДА ОТ
СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОЛЖНА УПЛАТИТЬ ОРГАНИЗАЦИЯ
(НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО СТАВКЕ 24% ИЛИ ЕДИНЫЙ НАЛОГ ПО
СТАВКЕ 15%)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 февраля 2006 г.
N 18-11/3/11634
(Д)
В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько
лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно
действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли
или достижения иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только
индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может
быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого
товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 НК РФ).
Согласно статье 1048 НК РФ прибыль, полученная товарищами в
результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально
стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено
договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
Таким образом, учитывая, что стороны договора простого
товарищества соединяют свои вклады и совместно действуют без
образования юридического лица, а также то, что участниками простого
товарищества не могут быть физические лица, учет хозяйственных
операций по договору простого товарищества, включая учет расходов и
доходов, расчет и учет финансовых результатов осуществляются в
общеустановленном порядке. То есть для целей бухгалтерского учета
применяются правила и нормы в соответствии с законодательством РФ о
бухгалтерском учете, а для целей налогообложения применяется общий
режим налогообложения.
Вне рамок договора простого товарищества каждый участник ведет
учет своих доходов и расходов в соответствии с применяемой им системой
налогообложения. В частности, организаций, применяющие УСН, должны
осуществлять налоговый учет согласно нормам главы 26.2 НК РФ. При этом
доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в
простом товариществе, учитывается в порядке, предусмотренном статьей
278 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ организации,
применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно
статьям 249 и 250 НК РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика
при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке,
предусмотренном статьей 278 НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на
счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК
РФ).
Следовательно, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика
при его участии в простом товариществе, полученный участниками
договора простого товарищества, применяющими УСН, учитывается при
определении объекта налогообложения в общей сумме полученных доходов в
отчетном (налоговом) периоде его получения. При этом на основании
пункта 2 статьи 346.20 налог с дохода от совместной деятельности
уплачивается по ставке 15%.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
14 февраля 2006 г.
N 18-11/3/11634 |