ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОТЕРЕЙ НЕФТЕПРОДУКТОВ ПРИ
ПЕРИОДИЧЕСКОЙ ЗАЧИСТКЕ РЕЗЕРВУАРОВ АЗС (ГОСТ 1510-84)
ОТ НЕФТЕПРОДУКТОВ, НЕПРИГОДНЫХ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ, А ТАКЖЕ
С ПОТЕРЕЙ НЕФТЕПРОДУКТОВ НА АЗС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 февраля 2006 г.
N 20-12/11315
(Д)
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери
от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ,
технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 06.06.2005 N
58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном
подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной
убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами
исполнительной власти. Действие данной нормы распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
На основании пункта 1.2 Порядка применения норм естественной
убыли нефтепродуктов при приеме, отпуске, хранении и
транспортировании, утвержденного постановлением Госснаба СССР от
26.03.86 N 40 (далее - Порядок), под естественной убылью
нефтепродуктов понимаются потери (уменьшение массы при сохранении
качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся
следствием физико-химических свойств нефтепродуктов, воздействия
метеорологических факторов и несовершенства существующих в данное
время средств защиты нефтепродуктов от потерь при приеме, хранении и
отпуске.
При этом к естественной убыли не относятся потери нефтепродуктов,
вызванные нарушениями требований стандартов, технических условий,
правил технической эксплуатации, хранения.
В пункте 1.4 Порядка установлено, что под нормой естественной
убыли понимается допустимая величина безвозвратных потерь
нефтепродуктов, происходящих непосредственно при товаротранспортных
операциях вследствие сопровождающих их физических процессов, а также
потерь, неизбежных на данном уровне состояния применяемого
технологического оборудования (потерь от испарения из всех видов
емкостей, через сальниковые уплотнения насосов и задвижек, потерь от
налипания и др.).
Согласно пункту 1.5 Порядка в нормы естественной убыли не
включены потери нефтепродуктов, связанные с ремонтом и зачисткой
резервуаров, трубопроводов, потери при врезках лупингов и вставок, все
виды аварийных потерь, а также потери при внутрискладских перекачках.
В нормы естественной убыли нефтепродуктов для АЗС и пунктов
заправки включена естественная убыль при транспортировании, приеме
нефтепродуктов из транспортных средств, при хранении в резервуарах и
отпуске через раздаточные колонки. Естественная убыль нефтепродукта
определяется умножением соответствующей нормы на массу принятого
нефтепродукта в тоннах (пункты 6.1 и 6.2 Порядка).
Нормы естественной убыли нефтепродуктов являются предельными и
применяются только в случае фактической недостачи нефтепродуктов,
выявленной при приеме нефтепродуктов или при инвентаризации в процессе
их хранения.
Порядок поступления, хранения, отпуска, учета нефти и
нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных
станциях определен Инструкцией Госкомнефтепродукта СССР от 15.08.85 N
06/21-8-446 (далее - Инструкция).
В соответствии с пунктом 9.1 Инструкции инвентаризация
нефтепродуктов должна проводиться не реже одного раза в месяц. При
этом инвентаризации подлежат все нефтепродукты, находящиеся в
резервуарах, нефтепродуктопроводах, бочках, мешках, бидонах, барабанах
и т.п.
При инвентаризации определяют фактическое наличие нефтепродуктов
на АЗС для сопоставления с данными бухгалтерского учета, определения
результатов (недостач, излишков), величины естественной убыли,
образовавшихся за межинвентаризационный период.
Согласно пункту 9.31 Инструкции расчет естественной убыли
нефтепродуктов составляется при определении окончательных результатов
инвентаризации и только в случае определения (после зачета недостач
излишками по пересортице) недостачи по количеству.
Таким образом, на расходы, учитываемые в целях налогообложения
прибыли, могут быть отнесены потери нефтепродуктов на АЗС в пределах
норм естественной убыли, утвержденных постановлением Госснаба СССР от
26.03.86 N 40, при условии подтверждения фактических потерь
результатами инвентаризации.
На основании пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам
приравниваются технологические потери при производстве и (или)
транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими
особенностями производственного цикла и (или) процесса
транспортировки, а также физико-химическими характеристиками
применяемого сырья.
В соответствии с пунктом 4.6 Межгосударственного стандарта "Нефть
и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение"
ГОСТ 1510-04 металлические резервуары, за исключением резервуаров
предприятий длительного хранения, должны подвергаться периодической
зачистке. А именно: организация должна проводить зачистку не менее
одного раза в два года для автомобильных бензинов и дизельных топлив.
Металлические и железобетонные резервуары для нефти, мазутов,
моторных топлив и аналогичных по физико-химическим свойствам
нефтепродуктов следует зачищать по мере необходимости, которая
определяется исходя из условий сохранения их качества, надежной
эксплуатации резервуаров и оборудования.
Учитывая положения статьи 252 НК РФ, для целей исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль организаций при отнесении к
материальным расходам технологических потерь при производстве и (или)
транспортировке важным является факт их экономической обоснованности и
документального подтверждения.
Для экономической обоснованности потерь налогоплательщику
необходимо исходя из технологических особенностей собственного
производственного цикла определить норматив (лимит) образования
технологических потерь при зачистке резервуаров АЗС.
При этом затраты в виде технологических потерь для целей
налогообложения прибыли учитываются по фактически понесенным расходам
организации, но не выше установленного налогоплательщиком норматива.
Таким образом, для признания в целях налогообложения прибыли
стоимости нефтепродуктов, изымаемых из резервуаров АЗС при проведении
зачистки в соответствии с ГОСТ 1510-84 и непригодных для дальнейшего
использования, организации необходимо в учетной политике для целей
налогообложения определить порядок формирования нормативов образования
технологических отходов в результате проводимой на АЗС зачистки
резервуаров, а также документально подтверждать указанные расходы в
случае их образования.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
10 февраля 2006 г.
N 20-12/11315 |