ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июля 2006 г.
N 03-05-01-03/09
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
вопрос о порядке применения положений об имущественном налоговом
вычете, предусмотренных статьей 220 Налогового кодекса Российской
Федерации, и сообщает следующее.
1. В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых
вычетов в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи
иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
В статье 16 Жилищного кодекса Российской Федерации указывается,
что комната является видом жилого помещения.
Исходя из вышеприведенных норм законодательства, в случае продажи
приватизированных налогоплательщиком комнат или долей в них возможно
получение им имущественного налогового вычета в суммах, не превышающих
в налоговом периоде в целом 1 000 000 рублей.
В случаях, если комната, находящаяся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, не является помещением,
приватизированным самим налогоплательщиком (например, приобретена им в
порядке наследования или дарения), имущественный налоговый вычет может
быть предоставлен налогоплательщику как от продажи "иного имущества" в
суммах, не превышающих в налоговом периоде в целом 125 000 рублей.
2. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса также установлено,
что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом,
распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их
доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества,
находящегося в общей совместной собственности).
Поскольку в соответствии с вышеприведенной нормой осуществляется
"распределение" имущественного налогового вычета между совладельцами
имущества, а не получение каждым из них отдельного имущественного
налогового вычета, в случае продажи квартиры, находившейся в общей
долевой собственности с равным размером долей менее 3-х лет, за 1 500
000 рублей каждый из совладельцев имеет право получить долю
имущественного налогового вычета в размере 500 000 рублей.
3. В подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в перечне объектов,
при строительстве или приобретении которых налогоплательщиком может
быть получен имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1
000 000 рублей, включены, в частности, доли в квартирах и жилых домах.
При этом при приобретении имущества в общую долевую либо в общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета
распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями)
собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения
жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Распределение имущественного налогового вычета между
совладельцами производится, если совладельцы одновременно являются
приобретателями имущества.
Из вышеизложенного следует, что при приобретении
налогоплательщиком, являющимся собственником 1/2 доли квартиры, другой
1/2 доли по договору купли-продажи за 1 000 000 рублей имеется только
один приобретатель - совладелец имущества. Соответственно, ему может
быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному
приобретателю в общем порядке в размере 1 000 000 рублей.
В аналогичном порядке следует рассматривать вопрос и в случае
приобретения налогоплательщиком 1/2 доли квартиры, при сохранении
другой 1/2 доли квартиры в собственности прежнего владельца.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.МОТОРИН
3 июля 2006 г.
N 03-05-01-03/09 |