БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА ОСНОВЕ ДОГОВОРОВ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ. ДОЛЖЕН ЛИ БАНК, ЗАЧИСЛЯЯ ДИВИДЕНДЫ НА БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО И ВЫСТУПАЯ ПРИ ЭТОМ ПОСРЕДНИКОМ МЕЖДУ ЭМИТЕНТОМ И УЧРЕДИТЕЛЕМ ДОВЕРИТЕЛЬНОГ. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 14.04.06 28-11/29853

            БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
            НА ОСНОВЕ ДОГОВОРОВ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ.
           ДОЛЖЕН ЛИ БАНК, ЗАЧИСЛЯЯ ДИВИДЕНДЫ НА БАЛАНСОВЫЕ
             СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО И ВЫСТУПАЯ
          ПРИ ЭТОМ ПОСРЕДНИКОМ МЕЖДУ ЭМИТЕНТОМ И УЧРЕДИТЕЛЕМ
             ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, ИСПОЛНЯТЬ ФУНКЦИЮ
                          НАЛОГОВОГО АГЕНТА?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          14 апреля 2006 г.
                            N 28-11/29853

                                 (Д)


     В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами
признаются  лица,  на  которых согласно НК РФ возложены обязанности по
исчислению,   удержанию   у   налогоплательщика   и   перечислению   в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
     На  основании  статьи  214.1  НК  РФ  доверительный  управляющий,
совершающий  операции  с  ценными  бумагами по договору доверительного
управления  в пользу налогоплательщика, признается налоговым агентом в
отношении  определения  налоговой  базы,  исчисления  и уплаты НДФЛ по
операциям купли-продажи ценных бумаг.
     В  статье  2  Федерального  закона  от  22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке
ценных  бумаг" установлено, что акция является именной ценной бумагой,
закрепляющей права ее владельца (акционера) на получение части прибыли
акционерного  общества  в  виде  дивидендов,  на  участие в управлении
акционерным  обществом  и  на  часть  имущества, остающегося после его
ликвидации.
     Согласно статье 42 Закона РФ от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного
общества после налогообложения. Размер дивиденда, форма его выплаты по
акциям, а также срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом
общества или решением общего собрания акционеров.
     При   этом   список  лиц,  имеющих  право  получения  дивидендов,
включает,   в  частности,  и  тех,  сведения  о  которых  представляет
номинальный  держатель  акций  и  в интересах которых (лиц) он владеет
акциями.
     В  соответствии  с  пунктами  1  и  2 статьи 226 НК РФ российские
организации,     индивидуальные     предприниматели    и    постоянные
представительства  иностранных  организаций  в  РФ,  от которых (или в
результате  отношений  с которыми) налогоплательщик получил доходы, за
исключением  доходов,  в  отношении  которых  исчисление и уплата НДФЛ
осуществляются  согласно  статьям  214.1,  227 и 228 НК РФ, признаются
налоговыми     агентами,     обязанными    исчислить,    удержать    у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
     Таким  образом, организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая
дивиденды акционерам, обязана исчислять, удерживать у физических лиц -
владельцев  ценных  бумаг  НДФЛ с сумм выплаченных дивидендов, а также
представлять  сведения  о  доходах  физических  лиц по форме 2-НДФЛ за
соответствующий налоговый период.
     В   данном   случае   банк  не  начисляет  дивиденды  по  акциям,
находящимся в доверительном управлении, а исполняет функции посредника
между  эмитентом  и  учредителями  доверительного управления, зачисляя
дивиденды на единый счет доверительного управляющего.
     Следовательно,  банк, осуществляющий распределение поступивших на
единый  счет  дивидендов  между  учредителями  -  физическими  лицами,
обязанности по исполнению функций налогового агента не имеет.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев
14 апреля 2006 г.
N 28-11/29853