ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
8 августа 2006 г.
N ШТ-6-03/780@
(Д)
Федеральная налоговая служба направляет разъяснения за I квартал
2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением Соглашения о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами
Российской Федерации и Республики Беларусь. Указанные письма
направляются для сведения и учета в работе налоговых органов.
Т.В.ШЕВЦОВА
8 августа 2006 г.
N ШТ-6-03/780@
Приложение
к письму ФНС России
от 8 августа 2006 года
N ШТ-6-03/780@
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
СОГЛАШЕНИЯ О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ,
ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ЗАКЛЮЧЕННОГО МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
(ДАЛЕЕ - СОГЛАШЕНИЕ)
Вопрос 1. Имеет ли право налоговый орган отказать в проставлении
отметки на Заявлении о ввозе товаров на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь (далее - Заявление), если
при представлении документов одновременно с налоговой декларацией в
пакете отсутствовал сертификат о происхождении товара по форме СТ-1?
Ответ. В целях применения Соглашения установлено, что
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
признаются организации и индивидуальные предприниматели, включая
организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на
специальные налоговые режимы.
Согласно пункту 6 раздела I Положения о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее -
Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения,
налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы
соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик
представляет в налоговый орган следующие документы:
- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой
по согласованию с налоговыми органами государств Сторон, в трех
экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора,
заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их
наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы
начисленного налога;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату
налога по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с
территории государства одной Стороны на территорию государства другой
Стороны;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с
территории государства одной Стороны на территорию государства другой
Стороны;
- налогоплательщики Российской Федерации - товаросопроводительный
документ белорусских налогоплательщиков.
При этом пунктом 6 раздела I Положения предусмотрен исчерпывающий
перечень документов, которые налогоплательщики должны представить в
налоговый орган одновременно с налоговой декларацией, и в этом перечне
не поименован сертификат о происхождении товара (форма СТ-1).
С учетом изложенного само по себе обстоятельство, что налоговым
органом не установлено, действительно ли импортируемый товар имеет
происхождение из территории Республики Беларусь, в случае наличия всех
документов, предусмотренных пунктом 6 раздела I Положения, и
отсутствия факта несоответствия сведений, указанных в заявлении,
сведениям, содержащимся в этих документах, не может являться
основанием в отказе проставления налоговым органом соответствующей
отметки на Заявлениях, представленных налогоплательщиком.
Одновременно обращаем внимание, что при проведении камеральной
налоговой проверки налоговый орган в соответствии со статьями 31, 88,
93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) вправе
истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (информацию),
подтверждающие страну происхождения ввозимого товара (письмо ФНС
России от 01.06.2006 N 03-4-03/1064).
Вопрос 2. Имеет ли право организация представить в налоговый
орган уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,
если им обнаружены ошибки в ранее поданных заявлениях?
Ответ. При обнаружении налогоплательщиком ошибок в ранее
представленном в налоговый орган Заявлении налогоплательщик вправе
представить новое Заявление. При этом указанное Заявление может быть
представлено как одновременно с корректирующей налоговой декларацией
по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при
ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь (далее - налоговая декларация по косвенным
налогам) и иными документами, предусмотренными пунктом 6 раздела I
Положения (в случае, если налогоплательщиком обнаружены ошибки,
повлекшие изменение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет
(освобождению от налогообложения), так и без представления налоговой
декларации по косвенным налогам (в случае, если обнаруженные
налогоплательщиком ошибки не повлекли изменения суммы налога,
подлежащей уплате в бюджет (освобождению от налогообложения)).
Порядок регистрации налоговым органом новых Заявлений и
проставления на них соответствующих отметок производится в
соответствии с Порядком проставления налоговыми органами отметок на
заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденным
Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н.
При этом налоговым органом в базе данных "Беларусь-обмен"
местного уровня создается новая версия Заявления с указанием нового
регистрационного номера (письмо ФНС России от 10.05.2006 N
03-2-03/904).
Вопрос 3. Если товары перемещались с территории Республики
Беларусь на территорию Российской Федерации почтой, какие документы в
качестве транспортных, подтверждающих указанное перемещение товаров,
должен представить налогоплательщик в налоговый орган?
Ответ. Пунктом 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров
между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее -
Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15 сентября
2004 года, предусмотрено представление налогоплательщиками в налоговые
органы одновременно с налоговой декларацией документов, указанных в
данном пункте раздела I Положения, в том числе транспортных
документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики
Беларусь на территорию Российской Федерации.
При этом в случае перемещения товаров с территории Республики
Беларусь на территорию Российской Федерации почтой необходимо
учитывать следующее.
Согласно положениям пункта 11 раздела I Правил оказания услуг
почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 15.04.2005 N 221 (далее - Правила оказания услуг почтовой
связи), почтовые отправления, принимаемые для пересылки за пределы
Российской Федерации, поступающие на ее территорию из других
государств либо следующие транзитом через территорию Российской
Федерации, относятся к международным почтовым отправлениям.
Пунктом 37 раздела III Правил оказания услуг почтовой связи
установлено, что выдача оператором почтовой связи международных
почтовых отправлений адресатам (их законным представителям)
производится с соблюдением требований таможенного законодательства
Российской Федерации.
Для целей применения положений Таможенного кодекса Российской
Федерации (далее - Таможенный кодекс), регламентирующих перемещение
товаров в международных почтовых отправлениях, под международными
почтовыми отправлениями понимаются, в том числе, почтовые отправления,
поступающие на таможенную территорию Российской Федерации. Согласно
положениям Таможенного кодекса международные почтовые отправления не
могут быть выданы организациями почтовой связи их получателям без
разрешения таможенного органа.
В пункте 3 раздела I Правил таможенного оформления и таможенного
контроля товаров, пересылаемых через таможенную границу Российской
Федерации в международных почтовых отправлениях, утвержденных Приказом
ГТК России от 03.12.2003 N 1381, приведен перечень документов, с
использованием которых осуществляется пересылка через таможенную
границу Российской Федерации международных почтовых отправлений.
С учетом изложенного, если ввоз товаров на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь производится посредством
пересылки международным почтовым отправлением, налогоплательщику в
составе документов, предусмотренных пунктом 6 раздела I Положения, в
качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с
территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации,
следует представить документы, применяемые при пересылке международных
почтовых отправлений в рамках международного почтового обмена. В
указанных документах содержатся сведения, позволяющие
идентифицировать, какой товар был ввезен с территории Республики
Беларусь на территорию Российской Федерации посредством его пересылки
международным почтовым отправлением, что позволит налоговому органу
проверить соответствие сведений о наименовании ввезенного товара,
указанных в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а
также содержащихся в товаросопроводительном документе.
Одновременно сообщается, что при рассмотрении вопроса о
документах, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики
Беларусь на территорию Российской Федерации в форме международных
почтовых отправлений, пересылаемых в рамках международного почтового
обмена, следует также руководствоваться письмом ФНС России от
23.12.2005 N ШТ-6-06/1084@ (письмо ФНС России от 19.04.2006 N
03-2-03/760@).
Вопрос 4. Могут ли быть произведены зачет переплаты НДС и (или)
направление подлежащей возмещению суммы НДС по реализованным на
территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) в счет
предстоящих платежей или погашения недоимки по НДС, подлежащему уплате
при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь?
Ответ. В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Кодекса по заявлению
налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне
уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по
уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта
сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была
направлена излишне уплаченная сумма налога.
Кроме того, статьей 176 Кодекса предусмотрен зачет налоговым
органом сумм НДС, указанных в пунктах 1 и 4 указанной статьи Кодекса,
в счет предстоящих платежей по налогам, погашения недоимки и пени,
подлежащим зачислению в тот же бюджет.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии со статьей
7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены
иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
Российской Федерации.
С 01.01.2005 вступило в силу Соглашение, подписанное 15.09.2004 и
ратифицированное Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.
Неотъемлемой частью Соглашения является Положение, которое
определяет порядок взимания НДС при импорте товаров.
Пунктом 6 раздела I Положения определен перечень документов,
подлежащих обязательному представлению налогоплательщиками
одновременно с налоговой декларацией не позднее 20 числа месяца,
следующего за месяцем принятия на учет ввезенных с территории
Республики Беларусь на территорию Российской Федерации товаров. Одним
из документов, поименованных в указанном перечне, является выписка
банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по
ввезенным товарам.
В связи с тем, что для составления доходов бюджетов Российской
Федерации в 2005 году в соответствии с Федеральным законом от
23.12.2004 N 174-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О
бюджетной классификации Российской Федерации" и Бюджетный кодекс
Российской Федерации" применялся код бюджетной классификации (далее -
КБК) 182 1 04 01000 01 1000 110 по НДС на товары, ввозимые на
территорию Российской Федерации, в части товаров, ввозимых из
Республики Беларусь, а для составления доходов бюджетов Российской
Федерации в 2006 г. в соответствии с одноименным Федеральным законом
от 22.12.2005 N 176-ФЗ применяется КБК 182 1 04 01000 01 0000 110 по
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, выписка
банка, представляемая в соответствии с пунктом 6 раздела I Положения,
должна подтверждать фактическую уплату налога на соответствующий КБК.
В связи с изложенным зачет переплаты НДС и (или) направление
подлежащей возмещению суммы НДС по реализованным на территории
Российской Федерации товарам (работам, услугам) в счет предстоящих
платежей или погашения недоимки по НДС, подлежащему уплате при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики
Беларусь, не осуществляются (письмо ФНС России от 21.06.2006 N
03-2-03/1160).
Вопрос 5. Какие документы должна представить организация в
качестве транспортных, подтверждающих перемещение товаров с территории
государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, в
случае если перевозка товаров осуществлялась грузобагажом, багажом на
железнодорожном транспорте, а также если доставка товаров
осуществлялась представителем организации ручной кладью?
Пунктом 6 раздела I Положения, являющегося неотъемлемой частью
Соглашения, предусмотрено представление налогоплательщиками в
налоговые органы одновременно с налоговой декларацией документов,
указанных в данном пункте раздела I Положения, в том числе
транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с
территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.
При реализации товаров, вывезенных с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь, для обоснования
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее -
НДС) налогоплательщики одновременно с налоговой декларацией
представляют документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II
Положения, в том числе копии транспортных (товаросопроводительных)
документов о перевозке экспортируемого товара.
В случае если перевозка товаров с территории государства одной
Стороны на территорию государства другой Стороны осуществлялась
российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, необходимо
учитывать следующее.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона "Устав
железнодорожного транспорта Российской Федерации" от 10.01.2003 N
18-ФЗ перевозочный документ - документ, подтверждающий заключение
договора перевозки груза (транспортная железнодорожная накладная) или
удостоверяющий заключение договора перевозки пассажира, багажа,
грузобагажа (проездной документ (билет), багажная квитанция,
грузобагажная квитанция).
В соответствии с Правилами перевозок пассажиров, багажа и
грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными
Приказом МПС России от 26.07.2002 N 30 (зарегистрирован в Минюсте
России 08.08.2002, рег. N 3675) (далее - Правила перевозки), в
подтверждение приема грузобагажа к перевозке отправителю выдается
грузобагажная квитанция, оформленная на основании его заявления с
указанием, в том числе, наименования грузобагажа.
При получении грузобагажа лицо, уполномоченное на его получение,
расписывается на оборотной стороне дорожной грузобагажной ведомости.
По просьбе лица, уполномоченного на получение грузобагажа, в
багажном отделении может быть снята копия с дорожной грузобагажной
ведомости, которая заверяется подписью работника багажного отделения и
штемпелем станции (вокзала).
Таким образом, в случае перевозки товаров с территории
государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны
грузобагажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве
транспортного документа, предусмотренного для представления в
налоговый орган Положением, может представить грузобагажную квитанцию
(ее копию) либо дорожную грузобагажную ведомость (их копию).
В соответствии с Правилами перевозок в подтверждение приема
багажа для перевозки багажным отделением пассажиру на первоначальной
станции отправления выдается одна или несколько багажных квитанций, в
которых указываются, в том числе, наименование перевозимого багажа,
станция назначения, номер проездного документа (билета).
Таким образом, в случае перевозки товаров с территории
государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны
багажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве
транспортного документа, предусмотренного для представления в
налоговый орган Положением, может представить багажную квитанцию (ее
копию).
В случае отсутствия на багажной квитанции сведений о станции
отправления или маршруте отправки багажа налоговый орган в ходе
налоговой проверки при необходимости проводит соответствующие
мероприятия налогового контроля в целях подтверждения факта
перемещения товара (перевозки багажа) с территории государства одной
Стороны на территорию государства другой Стороны, в частности,
истребует у налогоплательщика проездной документ (билет) пассажира,
отправившего данный багаж, в котором содержатся сведения о станции
отправления.
В случае если доставка товаров при их реализации в Республику
Беларусь осуществлялась уполномоченным представителем
налогоплательщика ручной кладью, то, принимая во внимание, что
транспортный документ при таком перемещении товаров не оформляется,
необходимо учитывать следующее.
Согласно абзацу 2 пункту 4 раздела II Положения в случае
непредставления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом
2 раздела II Положения, налоговые органы вправе принять решение о
подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых
вычетов в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, при
наличии в налоговых органах Российской Федерации подтверждения в
электронном виде от налоговых органов Республики Беларусь факта уплаты
косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты налогов).
При этом Положение не устанавливает обязанность принятия налоговым
органом данного решения при наличии в налоговом органе указанного
подтверждения.
В связи с чем сделать выводы о правомерности либо неправомерности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС и
принять соответствующее решение о возмещении путем зачета или возврата
сумм НДС либо об отказе (полностью или частично) в возмещении
налоговый орган должен на основании анализа всех имеющихся у
налогового органа сведений (документов), в том числе полученных при
проведении мероприятий налогового контроля.
Таким образом, если налогоплательщиком в обоснование применения
нулевой ставки НДС транспортный документ о перевозке экспортируемого
товара не представлен, в связи с тем, что доставка товаров при их
реализации в Республику Беларусь осуществлялась уполномоченным
представителем налогоплательщика ручной кладью и транспортный документ
при такой доставке не оформляется, и при этом в налоговом органе
имеется подтверждение в электронном виде от налоговых органов
Республики Беларусь факта уплаты косвенных налогов в полном объеме
(освобождения от уплаты налогов), то с учетом вышеизложенного
налоговый орган принимает соответствующее решение по проверке на
основании результатов анализа всех имеющихся у налогового органа
сведений (документов), в том числе полученных при проведении
мероприятий налогового контроля (письмо ФНС России от 10.05.2006
N 03-2-03/904). |